Сходства и различия в бухгалтерском и налоговом учете ооо «лукойл-волганефтепродукт»

Сходства и различия в бухгалтерском и налоговом учете ООО «ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт»

Учет приобретения и заготовления материальных ценностей осуществляется в оценке по фактической себестоимости записью по дебету счёта 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др. Для учёта общих, не относящихся к конкретным наименованиям материалов, транспортно-заготовительных расходов и их списания применяется счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Расходы по оплате процентов по долговым обязательствам, связанным с приобретением материальных ценностей, относятся к прочим расходам в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и не включаются в их стоимость.

В НК РФ отсутствует понятие «материалы», которое содержится в нормативных актах по бухгалтерскому учёту, однако имеется определение материальных расходов, которые по своей сути соответствуют понятию материальных запасов.

Согласно п. 1 стр.254 НК РФ в налоговом учёте к материальным расходам относятся следующие затраты:

• · На приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг;
• · На приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки производственных и (или) реализованных товаров и т. п.;
• · На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;
• · На приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
• · На приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство, приобретение мощности, трансформацию и передачу энергии;
• · На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предприятиями, или структурным подразделениями организаций;
• · Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам в налоговом учёте приравниваются:

• · Расходы на рекультивации земель и иные природоохранные мероприятия, если они не связаны с освоением природных ресурсов;
• · Потери от недостач или порчи товарно-материальных ценностей;
• · Технологические потери;
• · Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

Согласно п. 6 раздел II ПБУ 5/01 состав расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов, по некоторым моментам не совпадает с перечнем затрат, включаемых в состав материальных расходов для целей налогового учёта (п. 2 ст. 254 НК РФ). Это касается в первую очередь процентам по заемным средствам. Данные расходы по правилам бухгалтерского учёта могут включать в фактическую себестоимость материальных запасов при условии, что они были произведены до принятия материалов к учёту. В противном случае они включаются в состав прочих расходов. НК РФ не предполагает увеличения материальных расходов на эти суммы. По правилам налогового учёта они включаются в состав внереализационных расходов. Для того чтобы обеспечить сближение правил бухгалтерского учёта с налоговым учётом по этим вопросам, необходимо в учебной политике для целей бухгалтерского учёта отметить, что проценты по заёмным средствам не включается в себестоимость материальных запасов, а относятся к прочим расходам. Тем более что это практически не будет противоречить правилам бухгалтерского учёта, так как в его нормативной базе имеется требование относить данные расходов к прочим.

Что касается порядка учёта снижения стоимость материалов до их рыночной цели, то между бухгалтерским и налоговым учётом нет противоречий, так как в любом случае сумма снижения стоимость материальных запасов будет отражена как прочие расходы. Затруднения могут появиться лишь в случае, когда в следующем отчетном периоде рыночная стоимость этих материальных запасов возрастёт и возникнет проблема их дооценки (восстановления зачисленного резерва). В НК РФ в отношении прочих видов резервов предусмотрен такой порядок для резервов по сомнительным долгам, а по материальным запасам — не предусмотрен. Данное положение можно признать справедливым, так как если материальные запасы, которые входят в состав оборотных активов, не использовались в организации в течении двух лет (в первый годуценка, во второй год — прирост рыночной стоимости), то их, по сути, некорректно относить к категории оборотных активов и необходимо проанализировать структуру запасов по критерию эффективности и способности приносить доход для организации.

Впервые в налоговом законодательстве установлен порядок списания сырья и материалов на производство, аналогичный тому, который рекомендован законодательством в области бухгалтерского учёта (за исключением метода ЛИФО, который с 1 января 2008 г. не может применяться в бухгалтерском учёте).

Согласно п. 5 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

При отпуске сырья и материалов в производство их оценка может производиться в налоговом учёте по одному из четырёх методов:

• · Метод оценки по стоимости единицы;
• · Метод оценки по средней стоимости;
• · Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• · Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Выбранный метод оценки должен быть закреплён в учётной политике организации для целей налогообложения.

НК РФ оговаривает применение данных методов оценки только при списании материалов в производство. Положение к бухгалтерскому учёту даёт более широкое толкование — «при отпуске материалов на производство и ином выбытии». По нашему мнению при ином выбытии материальных запасов для целей налогового учёта также необходимо пользоваться выбранным для данной группы материалов способом оценки, чтобы не нарушалась последовательность учётного процесса.