Бухгалтерский учет ее виды и значение

Под термином отчетность понимается совокупность учетных данных, по которым можно проследить за разносторонней деятельностью хозяйствующего субъекта за тот или иной период времени. Отчетность — это также и оправдательные документы, содержащие систему числовых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различных видов учета.

Связь между учетом и отчетностью устанавливается лишь тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде показателей. Под показателем отчетности понимается определенная величина, имеющее стоимостное (количественное) значение, которая может меняться от одного отчетного периода к другому. Количественное содержание и значение хозяйственных процессов выражается в экономическими показателями, а количественная сторона финансовых процессов — финансовыми показателями. Большинство финансовых показателей представлено в бухгалтерской (финансовой) отчетности, каждая строка которой есть финансовый показатель.

Составление отчетности — завершающий этап учета, информация которой должна быть представлена за конкретный промежуток времени. Основным отчетным периодом для всех организаций, согласно «Представление финансовой отчетности», является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Вновь созданной организации первый отчетный год начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года. Годовые финансовые отчеты должны быть представлены не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Важным требованием в процессе составления отчетности. Важным требованием в процессе составления отчетности является их правильное оформление. При этом финансовая отчетность в РК представляется :

• — собственникам в соответствии с учредительными документами;
• — органам государственной статистики РК по месту регистрации;
• — органам государственного надзора и контроля РК в соответствии с их компетенцией.

Отчетность сегодня — основной информационный документ, данные которого подтверждают возможность и целесообразность сотрудничества с предприятием, что является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса. Кроме того, она представляет собой своеобразный способ рекламы деятельности фирмы, привлекающей партнеров на предстоящие переговоры о сотрудничестве.

Вместе с тем широко дискутируется проблема агрегированности отчетных показателей. Отдельные ученые считают необходимым упрощать отчетность, другие — вести несколько форм балансов, ориентированных на разных пользователей. Третьи считают, что отчетность становиться ненужной, так, развитие техники дает возможность отслеживать данные Главной книги через Интернет. Например, в стандарте (SAC — 1) Австралии подчеркивается: «если отсутствуют пользователи, нуждающиеся в информации для принятия решения о размещении ресурсов, то финансовая отчетность становиться ненужной». Подобные доводы позволяют признать, что проблема отчетности продолжают оставаться в центре внимания всех, кто занимается учетной наукой и практикой.

В связи с этим ряд организаций предпринимает усилия по созданию согласованной, но не обязательно стандартизированной практики учета и отчетности. Так, Группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности, принадлежащая Центру международных корпорации при ООН, организуют унификацию информации отчетов и форм отчетности транснациональных корпораций. Европейский союз экспертов в области учета, экономики и финансов со штаб-квартирой в Париже в издаваемых профессиональных декларациях периодически публикует рекомендации, касающиеся общепризнанных правил составления отчетности и проведения ревизий.

Это значит, что традиционные взгляды на бухгалтерский учет о отчетность в современных условиях принципиально меняются. Наиболее рациональной и приемлемой материальной формой регулирования учета и отчетности становиться система стандартов, закрепляющих передовую практику. Следовательно, данная информация подтверждает необходимость совершенствования отчетности в Казахстане с учетом накопленного мирового опыта.

При составлении отчетности следует придерживаться таких правил:

• — все хозяйственные операции, проведенные в отчетный период, а также результаты инвентаризации, нужно отражать полностью;
• — данные аналитического учета необходимо привести в соответствии с оборотами и остатками по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;
• — показатели бухгалтерских отчетов и балансов должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учетов;
• — данные вступительного баланса должны совпадать с данными утвержденного заключительного баланса если на отчетный период были изменения, то причины этого следует объяснить;
• — если в отчетности текущего или прошлого года были обнаружены искажения, то производятся изменения в отчетности соответствующего отчетного периода;
• — осуществлять надлежащее оформление оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации.

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее заготовленному графику. Эти обстоятельства придают особое значение отчетности, в основе которой лежит бухгалтерская информация. Вот почему функциональная роль современного бухгалтера состоит не только в фиксировании хозяйственных операций, но и в планировании, контроле и разработке, а также подготовке экономических решений по улучшению деятельности своего предприятия. Данный подход к роли бухгалтерского учета в РК находит самое широкое распространение в деятельности субъектов малого предпринимательства, где отсутствуют экономические структуры, существующие до сих пор на государственных предприятиях и в учреждениях.

Таким образом, отчетность, подписанная руководителем и главным бухгалтером завершает учетный процесс. В ней отражается имущественной и финансовой положение организации, а также результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

Концепция, лежащая в основе построения отчетности, предполагает строгое соблюдение всех предъявляемых требований, от которых зависят выводы и оценки пользователей ее информацией. Этими требованиями являются:

• — составление отчетности всеми видами хозяйствующих субъектов, независимо от формы собственности и вида деятельности;
• — достоверность, то есть полнота, правильность, обоснованность всех предоставленных данных и соблюдение всех законодательных предписаний;
• — сопоставимость, то есть данные отчетности на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными за период, предшествующий отчетному, с учетом произошедших изменений. Сопоставимость должна быть обеспечена корректировкой показателей согласно правилам, установленных в нормативных документах;
• — отсутствие помарок и подчисток. Любые факты исправлений должны быть оговорены и заверены лицами, подписавшими отчетность.

К числу основных требований к составлению и предоставлению финансовой отчетности относятся непрерывность деятельности и принцип начислений. Суть последнего состоит в том, что хозяйственные операции и свершившиеся события отражаются в том отчетном периоде, в котором они действительно произошли, независимо от выплаты и поступлений денежных средств в оплату этих операций и событий:

• — последовательное применении содержания и форм баланса о отчета, о финансовых результатах деятельности от одного отчетного периода к другому;
• — содержание в каждом отчете необходимых исходных данных: название отчета, отчетная дата или охватываемый отчетный период, наименование субъекта с указанием его организационно-правовой формы, формат представления числовых показателей бухгалтерского учета;
• — составление отчетности за отчетный период;
• — возможность отражения в отчетности альтернативных вариантов ведения бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой;
• — обязательность прочерка показателей отчетности, по которым отсутствуют числовые обозначения;
• — утверждение отчетности с порядком, установленным учредительными документами.

При этом финансовая отчетность, должна представлять информацию о следующих показателях организации:

• 1) активах;
• 2) обязательствах;
• 3) собственном капитале;
• 4) доходах и расходах, включая доходы от неосновной деятельности и чрезвычайных ситуаций;
• 5) движении денег;
• 6) изменениях в собственном капитале.

Законодательное определение системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, установление принципов, основных качественных характеристик и общих правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в новых экономических условиях было предпринято изданием Указа Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 28 февраля 2007 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

За период действия данного Указа в него вносились неоднократные изменения. Так 29 октября 2002 года приказом МФ РК № 542 утверждена новая «Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности», включающая в себя:

• — цели финансовой отчетности;
• — принципы составления финансовой отчетности и основные качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности;
• — определение, признание и измерение элементов, составляющие финансовую отчетность;
• — понятие капитала и поддержание капитала.

В Казахстане годовая финансовая отчетность, представляемая в уполномоченный орган всеми организациями, за исключением государственных учреждений, включает в себя:

• 1. Бухгалтерский баланс;
• 2. Отчет о прибылях и убытках;
• 3. Отчет о движении денежных средств;
• 4. Отчет об изменениях в собственном капитале;
• 5. Информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Следующая информация должна четко выделяться и повторяться, если необходимо для должного понимания представленной информации:

• 1) наименование организации в соответствии с учредительными документами;
• 2) охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;
• 3) отчетную дату или период финансовой отчетности;
• 4) валюта отчетности;
• 5) уровень точности, использованный при составлении цифр в финансовой отчетности".

Переход на МСФО распространяется для финансовых организаций, контроль за деятельностью которых осуществляет Нацбанк РК, а также национальных компаний, чьи акции котируются на казахстанской фондовой бирже.

В системе бухгалтерской отчетности центральное место занимает бухгалтерский баланс. Его строение также и содержание статей актива и пассива претерпело большие изменения и приближено к требованиям международных стандартов. Согласно Казахстанского стандарту бухгалтерского учета «Предоставление финансовой отчетности», баланс определяет сущность активов собственного капитала и обязательств, а также содержит требования к информации подлежащих раскрытию финансовой отчетности. Составляется он как правило на первое число месяца (квартала) и предоставляется в установленные адреса и сроки. Помимо этого являясь способом обобщения и группировки активов и обязательств на конкретный период времени он делится на разделы и статьи. В соответствии с классификацией видов фиксированных активов организации в РК актив баланса подразделяют на разделы :

• 1. Долгосрочные активы;
• 2. Оборотные активы.

В соответствии с классификацией капитала и обязательств пассивов пассив баланса включает такие разделы:

• 1. Собственный капитал;
• 2. Долгосрочные обязательства;
• 3. Краткосрочные обязательства.

Бухгалтерский баланс состоит из статей. Каждой статье баланса соответствует тот или иной вид активов или пассивов организации. Несколько статей, отражающих однородные активы объединяются в группы статей. Статьи баланса делятся на 2 основных типа:

• 1. Основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;
• 2. Регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей.

В свою очередь, различают прямые (дополняющие основную статью) и контрарные статьи, указывающие на уменьшение основной статьи.

В настоящее время понятия актив и пассив трактуются более широко чем раньше. Так, активы — это имущественная масса, которая должна приносить выгоду в будущем. Иначе говоря, ресурсы, которые дают определенное представление об экономическом субъекте и его потенциале. Статьи актива располагаются по определенной системе в основе которой лежит степень подвижности имущества или ликвидности.

Пассив баланса показывает, какая величина капитала вложена в деятельность предприятия. Другими словами обязательстваэто результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника в пользу кредитора.

Обязательства подразделяются на 2 вида:

• — возникающие в момент первоначального взноса собственника при открытии предприятия (уставный капитал);
• — те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств в результате оставления в хозяйстве части полученной прибыли (резервный капитал, фонды накопления, нераспределенная прибыль и т. д.)

Оба вида обязательств объединяются общим понятием «собственный капитал».

При правильном ведении учета актив должен быть равен пассиву. Итог баланса называется валютой баланса.

Бывают следующие виды балансов:

• -инвентарный баланс, основанный на результатах инвентаризационной описи;
• — книжный баланс — по данным счетов главной книги;
• — актуарный баланс — по статистическим данным;
• — вступительный баланс, составляется при возникновении предприятия;
• — промежуточный баланс составляется при необходимости подведения итогов за конкретный период времени;
• — ликвидационный баланс — при ликвидации предприятия;
• — разделительный — в момент разделения крупного предприятия на несколько боле мелких;
• — объединительный — при слиянии нескольких предприятий;
• — сводный — составляется в административном порядке при подчинении какому-либо управленческому органу;
• — консолидированный — если в роли хозяйствующего субъекта выступает финансовая группа.

Таким образом баланс отражает три элемента активы, собственный капитал и обязательства. Информация бухгалтерского баланса как отчетной формы представляет собой как бы фотографию зафиксированного на определен момент кругооборота средств поэтому информация в балансе носит моментный характер и с этой точки зрения является ограниченной.

Отчет о доходах и расходах является еще одной формой финансовой отчетности. Целью составления этой формы — получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Отчет обеспечивает оценку результатов деятельности экономического субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и должен содержать следующие показатели:

• 1) доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. Налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.
• 2) себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (товаров, работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных и прочие затраты;
• 3) валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) в результате основной деятельности;
• 4) расходы периода:
  • — общие и административные расходы;
  • — расходы по реализации;
  • — расходы на выплату вознаграждений.

Расходы периода — это расходы не включаемые в производственную себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг).

• 5) доход (убыток) от основной деятельности, т. е сальдированный финансовый результат, который определяется как разность между валовым доходом и расходами периода;
• 6) доход (убыток) от не основной деятельности — доходы от передачи внеоборотных активов, переоценки ценных бумаг и другие;
• 7) доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения определяется расчетным путем в виде разницы по данным показателей пунктов5 и 6;
• 8) подоходный налог «;
• 9) доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения определяется расчетным путем в виде разницы по данным показателей пунктов 7 и 8;
• 10) доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций;
• 11) чистый доход (убыток) отражает сальдированный результат полученным юридическим лицом за отчетный период.

Подробное изложение вопросов по составлению данного формата отчета представлено в Методических рекомендациях по составлению финансовой отчетности, утвержденного приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК.

Потребность в составлении этого вида отчета возникла в связи с необходимостью определять источники средств хозяйствующих субъектов за определенный период и с указанием как эти средства используются. Данный вид отчетности показывает достаточно ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за отчетный период. Он также позволяет пользователем оценить изменения в финансовом положении субъекта, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной, и финансовой деятельности. Главная задача этого вида отчетности это оценить инвесторам следующее:

• — способность субъекта генерировать будущие положительные потоки денежных средств и оплатить свои обязательства, выплатить дивиденды;
• — причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления (выбытия) денежных средств;
• — все аспекты как наличных, так и безналичных денежных потоков и их движение в инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Одной из особенностей деятельности хозяйствующих субъектов, присущих международной практике, а теперь и казахстанской, является то, что вся предпринимательская деятельность, независимо от видов производства и сфер обслуживания, подразделяется на:

• -операционную (основную) деятельность, связанную с получением дохода;
• — инвестиционную — вложение средств в акции и другие ценные бумаги, капитальные вложения или движения денежных средств в результате приобретения либо создания долгосрочных активов, а также вследствие их реализации;
• — финансовую — учет полученных (уплаченных) дивидендов, процентов и т. д.

Все эти виды деятельности считаются основными каналами поступления и выбытия денежных средств. КСБУ 4 требует раскрытия их движения в разрезе каналов их поступления и выбытия. При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя прямой или косвенный метод.

Прямой метод подразумевает раскрытие содержания всех основных видов поступлений и выплат. Иначе говоря, данный метод основывается на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится.

Примерами движения денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности при применении прямого метода, являются :

Поступление денежных средств:

• — от продажи товаров и оказания услуг;
• — авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов и оказания услуг;
• — в виде процентов, дивидендов, и роялти, вознаграждений различного характера и других видов доходов;
• — прочие поступления;

выбытие денежных средств:

• — расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары и оказанные услуги;
• — авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов и оказания услуг;
• — оплата труда и прочие выплаты;
• — расчеты с бюджетом, органами пенсионного обеспечения, социального страхования, внебюджетными фондами;
• — выплаты дивидендов;
• -прочие выплаты.

Косвенный метод В основе этого метода лежит информация бухгалтерского баланса и отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. При этом не предусматривается корректировка каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Каждый из этих методов создает необходимую содержательную информацию для пользователей о потоках денежных средств организации, которые показывают в отчете в развернутом виде отдельно как притоки, так и оттоки денег. Их взаимозачет допускается только в случаях, когда это разрешено стандартом.

Отчет об изменениях в собственном капитале раскрывает информацию о произошедших в отчетном периоде структурных и количественных изменений собственного капитала.

Отчет об изменениях в собственном капитале представляет собой таблицу, в которой:

• — по строкам раскрываются операции, вызвавшие изменения в собственном капитале;
• — по графам раскрываются классы собственного капитала.

В ячейках, находящиеся на пересечении строк и граф, отражаются итоговые кредитовые и дебетовые обороты по каждой операции, приводящей к изменению соответствующего класса собственного капитала.

При необходимости более полного раскрытия информации об изменениях, произошедших в отчетном периоде, или по требованию собственников и других пользователей, отчет об изменениях в собственном капитале может включать дополнительные строки и графы, такие как «Неоплаченный капитал», «Изъятый капитал» и т. д.

Пояснительная записка к годовой финансово-бухгалтерской отчетности — это основной аналитический документ, составляется он предприятием. Как правило, она содержит информацию о хозяйствующем субъекте, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий периоды. В первую очередь, в ней должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем разделам с раскрытием основных причин, положительно или отрицательно влиявших на работу субъекта в отчетном периоде. Кроме того, в ней должны быть данные, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности, т. е дополнительные сведения об объемах реализации продукции (работ, услуг) по видам деятельности, географическим рынкам сбыта.

В целом, пояснительная записка к финансовой отчетности организации должна:

• 1) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;
• 2) раскрывать информацию требуемую КСБУ, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;
• 3) обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Согласно КСБУ «Представление финансовой отчетности», пояснительная записка раскрывает следующие вопросы:

• 1) Основные положения организации учета, заложенные в учетную политику субъекта;
• 2) По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты:
  • — долгосрочные активы;
  • — собственный капитал;
  • — долгосрочные обязательства;
  • — текущие активы;
• 3) По отчету о прибылях и убытках:
  • — факторы, повлиявшие на изменение дохода;
  • — изменения общих и административных расходов, выплата по процентам;
  • — убытки и доходы от чрезвычайных ситуаций и т. д.
• 4) По отчету о движении денег:
  • — каким методом пользовалось предприятие для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности;
  • — каковы были денежные поступления и выплаты, раскрываемые на нетто-основе;
  • — ограничения по движению денежных средств.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика тех или иных средств, информация о которых может быть дополнена необходимыми таблицами и расшифровками.

Пояснительная записка должна быть представлена в упорядоченном виде. Каждой статье бухгалтерском балансе, отчете о доходах и расходах, отчете о движении денег и отчете об изменениях в собственном капитале должны производится перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в пояснительной записке.