Порядок формирования и учет резервного и добавочного фондов

Резервный фонд формируют организации в соответствии с действующим законодательством и их учредительными документам. В учредительных документах должны быть предусмотрены размеры текущих отчислений для его формирования и общий предельный размер (по отношению к уставному фонду).

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный фонд». Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение фонда, а по дебету — его использование. Резервный фонд в акционерном обществе направляется на:

• -покрытие убытков;
• -погашение облигаций общества;
• -покрытие различных видов непредвиденных расходов;

На сумму создания резервного фонда за счет прибыли организации составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит счета 82 «Резервный фонд».

Использование средств резервного фонда отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 82 «Резервный фонд» и Кредит счетов:

• 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» — на сумму выплаченных доходов (дивидендов) участникам при отсутствии прибыли отчетного года, предназначенной для этих целей;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части сумм, направляемых на покрытие убытка организации;
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества".

Добавочный фонд является источником увеличения стоимости и имущества организации. Формирование добавочного фонда осуществляется за счет:

• -прироста стоимости внеоборотных активов, выявленных по результатам их переоценки;
• -суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества;
• -направления в него части чистой прибыли.

Порядок использования добавочного фонда определяется в учредительных документах организац.

На основании решения собрания учредителей средства добавочного фонда могут использоваться на:

• -погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
• -увеличение уставного фонда организации;
• -погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год, за исключением сумм, полученных от дооценки средств;
• -распределение между акционерами.

Для учета добавочного фонда предназначен счет 83 «Добавочный фонд», на котором обобщается информация о формирован, движении и использовании добавочного фонда организации.

К счету 83 «Добавочный фонд» могут быть открыты следующие субсчета:

• 83−1 «Фонд переоценок»
• 83−2 «Эмиссионный доход»
• 83−3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»
• 83−4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»
• 83−5 «Фонд накопления использованный»
• 83−6 «Фонд использованных средств целевого финансирования»

Счет, по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличением добавочного фонда, по дебету — его использование. На сумму дооценки первоначальной (восстановительной), учетной стоимости объектов основных средств, связанных с их переоценкой составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 01 «Основные средства».

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок».

Прирост в результате переоценки сумм амортизации основных средств и нематериальных активов отражается в учете проводкой: Дебет субсчета 83−1 «Фонд переоценок» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества за счет продажи акций по договорной цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 2 «Эмиссионный доход».

На разницу между стоимостными оценками поступившей валюты, исчисленной по курсу Нацбанка РБ на день фактического внесения вклада в уставный фонд и по курсу Нацбанка на день подписания договора о создании организации с иностранными инвестициями составляют проводку:

Дебет счета 52 «Валютные счета».

Кредит субсчета 83−3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда».

При направлении части чистой прибыли на формирование добавочного фонда составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств».

На уменьшение стоимости основных средств, связанной с их переоценкой составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок».

Кредит счета 01 «Основные средства».

При распределении добавочного фонда между учредителями организации составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный».

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Погашение убытков организации отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) На сумму использованных средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, составляют проводку:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Кредит субсчета 83−6 «Фонд использованных средств целевого финансирования».

Синтетический учет по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд» ведут в журнале-ордере № 12-АПК. Для каждого вида фонда в нем отводятся самостоятельные разделы. Аналитический учет ведется в ведомости (ф. № 70-АПК).