Практика учета нематериальных активов на примере организации, осуществляющей ветеринарную деятельность

Условные данные по организации.

ООО «Вологда Агама» зарегистрировано 10.10.2007 года с определением уставного капитала в размере 10 000 руб. Единственный учредитель и директор организации — Иванов В.Н.

Основные виды деятельности (ОКВЭД):

• 51.46 — Оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами; 51.70 — Прочая оптовая торговля;
• 85.20 — Ветеринарная деятельность.

Организация находится на общепринятой системе налогообложения, и имеет штат работников в количестве 7 человек.

ООО «Вологда Агама» имеет исключительные права, на программу, так как заказывало ее у специализированной организации по разработке программного обеспечения. Программа позволяет рассчитать необходимое количество сухого вещества лекарства в граммах, для получения заданного количества раствора лекарственного препарата в жидком виде. Передача «готовой» программы для использования ее в работе проведена 10.03.2009 года. Срок использования определен до 10.03.2014 г.

Вне процесса деятельности организации директор создал метод обработки фермерских помещений для молодняка крупного рогатого скота в целях обеззараживания помещений от колибациллеза, паратифа, диплококковой инфекции. Уникальность метода состоит в применении последовательной обработки фермы, в которой ранее находились больные животные, несколькими видами препаратов, позволяющей стерилизовать помещение и предотвратить заражение других телят.

Стоимость разработки метода ветеринарной обработки фермерских помещений директор оценил условно в 25 322 руб. в том числе:

• — заработная плата директора за 1 месяц — 15 000 руб.
• — отчисления на социальные нужды — 3930 руб. (15 000*26,2%)
• — плата за регистрацию патента — 2000 руб.
• — услуги железной дороги по оплате расходов на проезд до г. Москвы и обратно для регистрации патента — 2392 руб.
• — оплата услуг оценщика — 2000 руб.

Ведение бухгалтерского учета поступления нематериальных активов в 2009 году.

Поступление программы в марте оформляется следующими записями:

• — Оплачена с расчетного счета стоимость программы — 10 000 руб.
• 01.03.2009 ДЕБЕТ 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

КРЕДИТ 51 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

• — Поступление программы с документами на право пользования программой
• 01.03.2009 ДЕБЕТ 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

КРЕДИТ 60.11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• — Принята к учету сумма стоимости программы в качестве нематериального актива по первоначальной стоимости 10 000 руб.
• 10.03.2009 ДЕБЕТ 04.4 «Нематериальные активы»

КРЕДИТ 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Учредитель Иванов В. Н. решил внести в уставный капитал организации права на патент, увеличив уставный капитал до 35 322 руб.

Право на патент зарегистрировано 15.03.2009 года.

Изменения в уставные документы организации зарегистрированы в налоговом органе 22.03.2009 года.

В бухгалтерском учете в марте делаются следующие записи:

• — Отражено формирование уставного капитала организации после регистрации изменений на сумму поступивших нематериальных активов 25 322 руб.
• 22.03.2009 ДЕБЕТ 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»

• — Поступление нематериальных активов по согласованной стоимости от учредителя в качестве вклада в уставный капитал
• 22.03.2009 ДЕБЕТ 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

КРЕДИТ 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

• — Принятие к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости
• 22.03.2009 ДЕБЕТ 04.1 «Нематериальные активы»

КРЕДИТ 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Учет амортизации нематериальных активов в 2009 году.

Определение ежемесячной суммы амортизации.

Амортизация начисляется методом прямого уменьшения первоначальной стоимости по обоим объектам.

Для патента определен срок полезного использования — 10 лет;

Для программы срок полезного использования — 5 лет.

Ежемесячная сумма амортизации составляет:

Для патента — 211,02 руб. (25 322 руб.: 120 мес.).

Для лицензии — 166,67 руб. (10 000 руб.: 60 мес.).

Отражение сумм начисленной амортизации в бухгалтерском учете Амортизация по нематериальным активам начисляется со следующего месяца после месяца принятия их к учету.

В бухгалтерском учете ООО «Вологда Агама», амортизационные отчисления по обоим нематериальным активам отражаются уменьшением первоначальной стоимости объекта, т. е. списанием начисленных сумм амортизации непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат. Согласно принятой учетной политике счет 05 «Амортизации нематериальных активов» не применяется.

Таким образом, амортизация обоих нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете в апреле следующими записями:

30.04.2009 ДЕБЕТ 20 «Основное производство».

КРЕДИТ 04.1 «Нематериальные активы»

на сумму 211.02 руб.

30.04.2009 ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу».

КРЕДИТ 04.1 «Нематериальные активы»

на сумму 166,67 руб.

Учет выбытия нематериальных активов в 2009 году.

Имеющаяся программа (срок до 03.03.2009 г.) подлежит выбытию из нематериальных активов в марте 2009 года при погашении всей первоначальной стоимости за время пользования.

В карточку НМА-1 вносится запись о причине выбытия и сумме износа нематериального актива.

Основанием для внесения в карточку записи о выбытии нематериального актива, является приказ директора организации, акт о списании НМА, форма которого утверждена учетной политикой организации.

Отражение информации о нематериальных активах в бухгалтерской финансовой отчетности.

В бухгалтерском балансе (форма № 1) за 1 квартал 2009 года нематериальные активы приведены в первом разделе «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы».

На конец отчетного периода по дебету счета 04 отражена остаточная стоимость нематериальных активов в сумме 35 тыс. руб. (поступление нематериальных активов — 25 +10 тыс. руб.).

В связи с тем, что амортизация начисляется с апреля, то уменьшение нематериальных активов в 1 квартале не произошло.

В бухгалтерском балансе за 1 полугодие 2009 года нематериальные активы отражены в сумме 34 тыс. руб. (25 — 1), в связи с уменьшением первоначальной стоимости объекта по кредиту счета 04 за апрель-июнь в сумме 1 тыс. руб. [(211,02+ 166,67)*3 мес.=711 руб.].

Информация о нематериальных активах может быть представлена по статье «Капитальные вложения во внеоборотные активы» Отчета об изменении капитала (форма № 3) при сдаче отчетности за 2009 год.

Сумма внесения по строке 124 составляет 25 тыс. руб., итоговая стоимость уставного капитала отражена по сроке 140 — сумма 35 тыс. руб.

В отчете о движении денежных средств (форма № 4) по разделу «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» приведен показатель выручки от продажи внеоборотных активов, а также приобретение их за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года.

Детальная информация, раскрывающая содержание нематериальных активов по статье баланса «Нематериальные активы» содержится в разделе «Нематериальные активы» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В нем соответствующие показатели, формирующие состав нематериальных активов, приведены на начало отчетного года, раскрывается их движение (поступило, выбыло) и наличие на конец отчетного периода.

В этом же разделе представлена информация о сумме амортизации по нематериальным активам как в целом по организации, так и по некоторым из них на начало отчетного года и конец отчетного года.

В рассматриваемом разделе приложения к бухгалтерскому балансу содержится информация только о сумме начисленной амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В этом же приложении присутствует раздел, раскрывающий информацию о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.