Понятие, состав, содержание и требования, предъявленные к бухгалтерской отчетности

Процесс обобществления труда приводит к получению некоторого результата деятельности, интересующего определенный круг лиц (пользователей финансовой информации). Для их информирования составляется отчетность, целесообразность которой проявляется на стадии отрыва управленца и исполнителя от собственника факторов производства. Состав и содержание представляемой информации непрерывно реформируется в соответствии с изменениями экономических условий.

В настоящее время в российской учетной системе юридически закреплено свое представление об отчетности. С 1.01.2013 г. вступил в силу новый Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором определено понятие бухгалтерской отчетности. Согласно закону, «бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом» [1, ст.3]. Согласно этому понятию, данные бухгалтерской отчетности есть особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

Помимо рассмотренных определений бухгалтерской (финансовой) отчетности имеются и другие, но все они в большей или меньшей степени отражают единые признаки финансовой отчетности, которые указывают на то, что это [2, с.6]: бухгалтерский учет экономический финансовый.

• ? структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией;
• ? система показателей, характеризующая результаты хозяйственной деятельности за отчетный период;
• ? совокупность различных форм отчетов, содержащих информацию, которая отражает отдельные составляющие деятельности организации, используется ее пользователями для принятия деловых инвестиционных и управленческих решений.

Финансовая отчетность как информационный инструмент эволюционировала в течение нескольких веков, развиваясь в направлении усложнения своего состава и структуры.

По новому Закону о бухгалтерском учете состав годовой бухгалтерской отчетности включает в себя бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах (бывший Отчет о прибылях и убытках) и приложения к ним. Для некоммерческих организаций — бухгалтерский баланс, Отчет о целевом использовании средств и приложения к ним [3, с.85].

Состав приложений к отчетности должен быть определен в федеральном стандарте. Пока такой стандарт не утвержден, по правилам переходного периода нужно применять прежние нормативные акты (в том числе ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказы Минфина России от 29.07.98 № 34н и от 02.07.10 № 66н). С нашей точки зрения, в составе годовой отчетности должны быть следующие приложения: Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, пояснения (пояснительная записка, в том числе в табличной форме), аудиторское заключение (для тех, кто подлежит обязательному аудиту) [3, с.85].

Бухгалтерская отчетность за 2012 г. уже должна быть составлена с учетом требований нового Закона о бухгалтерском учете, в том числе в части оформления обязательного экземпляра — в бумажном виде и за подписью руководителя. Перепоручить эту обязанность другому лицу руководитель не вправе. Подпись главного бухгалтера на отчетности не нужна.

Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности следует представить в орган государственной статистики, где он будет включен в открытый всем заинтересованным пользователям государственный информационный ресурс.

В составе бухгалтерской отчетности одну из важных ролей, наряду с балансом и Отчетом о финансовых результатах, должен играть Отчет о движении денежных средств, который на практике пока вызывает массу сложностей при его заполнении бухгалтерами. Дело в том, что понятие «формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности» отныне подразумевает подготовку информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированной в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета. Раньше в силу п. 4 ПБУ 4/99 в определение бухгалтерской отчетности включалась только информация об имущественном и финансовом положении и о результатах ее хозяйственной деятельности.

По периодичности отчетность бывает: годовая и промежуточная. Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все аспекты деятельности организации за финансовый год.

Промежуточная отчетность составляется на внутри годовую дату нарастающим итогом с начала отчетного года, включает месячную и квартальную бухгалтерскую отчетность.

? По охвату отчетность может быть: индивидуальная, сводная, консолидированная.

Главная задача при составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности — обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ (помимо собственного бухгалтерского отчета).

По назначению отчетность делится как: управленческая, бухгалтерская, статистическая, налоговая, другие виды.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). Статистическая отчетность — система показателей, представляемых организациями согласно методикам, разработанным Федеральной службой государственной статистики, с целью формирования обобщенных макроэкономических данных.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством.

По срокам составления есть отчетность: вступительная, текущая, заключительная. Вступительная отчетность составляется в момент организации компании (на дату ее государственной регистрации).

Текущая отчетность формируется периодически в течение всего времени функционирования организации.

Заключительная бухгалтерская отчетность составляется на дату завершения деятельности хозяйствующего субъекта (на день, предшествующий дате внесения в реестр соответствующей записи реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность).

По варианту представления: сокращенная, стандартная, продвинутая (множественная) отчетность.

Сокращенный вариант используется субъектами малого предпринимательства и некоммерческими (кроме бюджетных) организациями, предполагает упрощенный перечень форм.

Стандартный вариант применяется средними и крупными коммерческими организациями и подразумевает формирование форм, составляемых в рамках годовой бухгалтерской отчетности.

Продвинутый (множественный) вариант используется крупнейшими коммерческими организациями и предполагает значительное усложнение и дифференцирование стандартных отчетных форм.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» общие требования к бухгалтерской отчетности:

• 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
• 2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
• 3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.
• 4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
• 5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.
• 6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
• 7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.
• 8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
• 9. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.
• 10. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
• 11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.
• 12. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными федеральными законами [1, ст.13].

Изменились требования к кандидатам на должность главного бухгалтера. Они должны иметь:

• ? высшее профессиональное образование;
• ? стаж не менее трех лет из последних пяти на работе, связанной с ведением бухгалтерского учета либо с аудиторской деятельностью;
• ? отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики [3, с.84].

Финансовая отчетность формируется на основании данных бухгалтерского учета, поэтому ее информативность зависит от достоверности и полноты представленной в учетной системе информации.