Методы расчетов тяжести налогового бремени организации, отражение в бухгалтерском учёте расчётов по налогам

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой[23, с. 68].

Для больших предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности. На основании этого можно сделать вывод о том, сколько средств останется «свободными», например, для инвестирования.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки [52, с. 201].

Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина России разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени по этой методике принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). По данным за 2012 г., уровень налоговых платежей у строительных предприятий составил 29,1?32,6%, у торговых организаций? 27,2? 39,8%, у транспортных организаций? 28,5? 47,6% [26, с. 69].

Соглашаясь с тем, что этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, отметим, что он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, так как не учитывает структуру налогов в выручке.

Вторую методику предлагает М. Н. Крейнина. В основе этого подхода сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли «расплачивается» как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов,? прибыль предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятие вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной [49, с. 301].

Налоговое бремя рассчитывается по формуле 1.

где В? выручка от реализации (себестоимость + прибыль);

Ср? затраты на производство реализованной продукции без учета налогов (блоки 1 + 2 + 3 + 4);

Пч? фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет ее.

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия [36, с. 107].

Третий метод количественной оценки налоговой нагрузки на предприятия предложен А. Кадушиным и Н. Михайловой (ОАО «Format — Project Finance») [21, с. 183].

Налоговое бремя, по их мнению, следует определять как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода предприятия и соответственно источником уплаты налогов. Таким образом, налог сравнивается с источником уплаты. Этот показатель позволяет «усреднить» оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, Т. е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур.

Валовая выручка представляется в виде следующей структуры компонентов: материальные затраты (МЗ), добавленная стоимость (ДС), которая включает амортизационные отчисления (Ам), затраты на оплату труда (ЗПо), НДС и налоги с оборота (Н/О), прибыль (П).

Долевое распределение представленных компонентов на различных предприятиях различно. Рассчитываются следующие структурные коэффициенты [23, с. 195].

Доля добавленной стоимости в валовой выручке рассчитывается по формуле 2.

Доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (зарплата с начислениями) рассчитывается по формуле 3.

Доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости рассчитывается по формуле 4.

Итак, по расчетам А. Кадушина и Н. Михайловой, предприятие, согласно нынешнейсистеме налогообложения, должно уплачивать следующие налоги[16, с. 106]:

• — Налог на добавленную стоимость;
• -Начисления (платежи) к заработной плате;
• -Налог на доходы физических лиц;
• — Налог на прибыль.

Таким образом, доля добавленной стоимости, которую организация должна согласно действующей системе налогообложения отдать государству в виде налогов и обязательных платежей, является функцией типа производства по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных затрат.

Применение такого расчета, по мнению специалистов, позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности [21, с. 130].

Выбирая тот или иной из существующих методов прогнозирования бюджетных доходов и расходов, (экспертное прогнозирование, прогноз временных рядов, детерминистические прогнозы, эконометрическое прогнозирование), следует исходить из масштабов данного региона сложности стоящих перед ним финансовых проблем. Практика показывает, что не существует такого метода среднесрочного прогнозирования, который был бы в равной мере подходящим для прогноза всех видов местных доходов и расходов. Эконометрический метод наиболее подходит для прогноза тех местных доходов, которые особенно чувствительны к изменениям местных экономических условий. Трендовые и экспертные прогнозы наиболее подходят для прогнозирования тех местных доходов, которые нечувствительны к местным экономическим условиям или настолько нестабильны, что выявить какие-либо причинные зависимости не представляется возможным[50, с. 190].

В мировой практике на данный момент накоплен значительный набор различных методов разработки прогнозов и планов, каждый из них имеет как преимущества, так и недостатки, учитывает влияние тех или иных факторов и применим в зависимости от конкретных условий. Выбирая тот или иной метод прогнозирования, следует исходить также из масштабов данного региона и его социально-экономического развития[14, с. 403].

Кроме того, применяемые методы имеют свои особенности при краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном планировании. Как краткосрочное, так и среднесрочное налоговое планирование представляет собой ряд взаимосвязанных последовательных процессов, и на каждом из этапов целесообразно использование конкретных методов.

Расчёты с бюджетом отражаются на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации. Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68.

Для учёта расчётов по налогам и платежам применяются следующие счета[21, с. 159]:

• -09 «Отложенные налоговые активы».
• -19 «Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретённым ценностям».
• -68 «Расчёты по налогам и сборам».
• -69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
• -77 «Отложенные налоговые обязательства».

При учёте расчётов по налогам и сборам применяются следующие проводки:

• -Отражается НДС по приобретённым основным средствам (ОС), нематериальным активам, выполненным работам, услугам — Д19 «НДС по приобретённым ценностям» К60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
• -Восстановлен НДС в случаях предусмотренных законодательством — Д94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 91 «Прочие доходы и расходы» К68 «Расчёты по налогам и сборам»;
• -Списан (восстановлен) НДС по материальным ценностям, израсходованным на производство продукции, необлагаемой НДС — Д20 «Основное производство» К68 «Расчёты по налогам и сборам», 19 «НДС по приобретённым ценностям»;
• -Начислен налог на имущество — Д20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» К 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
• -Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации — Д70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» К68 «Расчёты по налогам и сборам»;
• -Перечислен платёж в бюджет по видам налогов — Д68 «Расчёты по налогам и сборам» К51 «Расчётные счёта».

Исходя из всего вышесказанного можно сделать вывод, что существует множество методов определения налоговой нагрузки организаций. Организация сама выбирает один из способов.