Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики — это юридические или физические лица, которые поставляют нам товарно-материальные ценности (ТМЦ).

Подрядчики — это юридические или физические лица, которые оказывают нам услуги, выполняют работы.

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся на счёте 60. Этот счёт активно-пассивный. Сальдо по дебету этого счёта означает задолженность поставщиков по авансам, выданным им организацией, а сальдо по кредиту — кредиторскую задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками.

К счёту 60 могут быть открыты субсчета: 60/1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 60/2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным», 60/3 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по векселям выданным».

Аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся по каждому предъявленному счёту, а учёт расчётов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения необходимых данных:

• а) по поставщикам, по акцептованным и другим расчётным документам, срок оплаты которых не наступил;
• б) по поставщикам, по неоплаченным в срок расчётным документам;
• в) по поставщикам, по неотфактурованным поставкам;
• г) по авансам выданным;
• д) по поставщикам, по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• е) по поставщикам, по просроченным оплатой векселям;
• ж) по поставщикам, по полученному коммерческому кредиту и т. д.

Аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся в специальном учётном регистре.

В соответствии с налоговым законодательством поставщики должны указать в счёте-фактуре отдельной строкой НДС. НДС в настоящее время имеет следующие ставки: 0% — при экспортной поставке;

• 10% — для узкого перечня продуктов питания первой необходимости и товаров детского ассортимента;
• 18% — для остальных товаров.

Пример: Поступили от поставщика товарно-материальные ценности. В счёт-фактуре указана стоимость — 100 000 руб., НДС (18%) 18 000 руб. Итого к оплате 118 000 руб.

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным.

• 1. Д^т 60/2 К^т 51 выдан аванс (предоплата).
• 2. Д^т 10, 15, 41, 08, 20, 26… К^т 60/1 оприходованы ценности, полученные от поставщиков.
• 3. Д^т 19 К^т 60/1 отражён НДС, выделенный в счёте-фактуре поставщика.
• 4. Д^т 60/1 К^т 60/2 зачтён ранее выданный аванс.

Пример: ООО «Альфа» заключило с ООО «Дельта» договор поставки материалов на сумму 200 000 руб. + НДС 18% 36 000 руб. Итого к оплате 236 000 руб. В договоре предусмотрено, что ООО «Альфа» перечисляет в качестве аванса половину от указанной суммы, т. е. 118 000 руб. Бухгалтер ООО «Альфа» должен сделать следующие проводки:

Д^т 60/2 К^т 51 118 000 руб. перечислен аванс, Д^т 10 К^т 60/1 200 000 руб. получены материалы, Д^т 19 К^т 60/1 36 000 руб. отражён НДС, Д^т 60/1 К^т 60/2 118 000 руб. зачтён аванс.

Учёт расчётов по векселям выданным Вексель, выданный векселедателем в оплату полученных ценностей самим покупателем, является простым векселем и учитывается на счёте 60/3.

Д^т 10,15, 41, 08, 20, 26 К^т 60/1 оприходованы ценности и отражена задолженность поставщикам без НДС Д^т 19 К^т 60/1 отражён НДС по приобретённым ценностям, выделенных в счёт-фактуре поставщика Д^т 60/1 К^т 60/3 выдан простой вексель в счёт оплаты полученных ценностей Д^т 60/3 К^т 51 оплачен выданный поставщикам вексель.

Пример: ЗАО «Сигма» заключило договор поставки с ООО «Бета». Согласно договору оплата будет произведена простым векселем, выписанным ЗАО «Сигма». Бухгалтер ЗАО «Сигма» должен сделать следующие проводки:

Д^т 10 К^т 60/1 300 000 руб. поступили материалы от ООО «Бета».

Д^т 19 К^т 60/1 54 000 руб. отражен НДС.

Д^т 60/1 К^т 60/3 354 000 руб. выдан простой вексель в счёт оплаты.

Д^т 60/3 К^т 51 354 000 руб. оплачен ранее выданный вексель.

Неотфактурованные поставки Неотфактурованные поставки — это материальные запасы, поступившие в организацию от поставщиков, на которые отсутствуют расчётные документы (платёжное требование или другие документы, принятые для расчётов с поставщиками).

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приёмке материалов. Этот акт составляется не менее чем в 2-х экземплярах, а оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра акта. Второй экземпляр отправляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика, если он неизвестен, и получению от него расчётных документов. Если расчётные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце, то они учитываются в общеустановленном порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам материальных ценностей по учётным ценам, например, по рыночным ценам. После получения расчётных документов по неотфактурованным поставкам их учётная цена корректируется с учётом поступивших документов. Если расчётные документы поступили в следующем месяце, то предыдущая запись сторнируется (вычитается) и делается новая запись в соответствии с поступившими расчётными документами.

Материалы в пути Если документы от поставщиков получены, а материальные ценности нет, то такие материальные ценности учитываются как материалы в пути. В этом случае расчётные документы поставщика принимаются к учёту, а материалы в пути отражаются по дебету счёта 10 или 15. Когда материалы поступят, будет составлен акт о поступлении материалов, а также будет произведена сверка фактически поступивших материалов с тем, что отражено в расчётных документах поставщика.