Заключение. 
Договор мены: бухгалтерский и налоговый учет

У организаций не всегда есть свободные денежные средства на покупку необходимого им имущества. Поэтому довольно часто взамен полученного имущества организации передают поставщику не деньги, а какое-либо другое имущество. Обмениваться можно продукцией, сырьем, материалами, основными средствами и т. п. Такие сделки называются товарообменными и регулируются договором мены, который заключают стороны.

Рассматривая особенности договора мены, необходимо обратить внимание на различие правил определения дохода и стоимости полученного имущества. Имеется специфика и при расчете НДС в товарообменных операциях. Так, для расчета НДС выручка может не совпадать с бухгалтерской, а входной НДС к вычету не всегда равен тому, который указан в полученном от контрагента счете-фактуре.

Отношения сторон при осуществлении товарообменных сделок регулируются главой 31 ГК РФ «Мена».

Товарообменные сделки — это сделки, предусматривающие обмен исключительно товарами. Если хотя бы одна сторона сделки предоставляет другой не товары, а работы или услуги, то такая сделка не является товарообменной. В качестве товара в товарообменной сделке может выступать любое имущество организации (основные средства, материалы, готовая продукция, товары и т. д.).

Сделки, в которых одна из обмениваемых вещей является платежным средством (российская и иностранная валюта, чеки, векселя, выданные в оплату товара, и другие платежные документы, являющиеся имуществом, принадлежащем на праве собственности), регулируется не договором мены, а договором купли-продажи.

Гражданский кодекс вводит ряд правил о цене обмениваемых товаров. В соответствии с главой 31 ГК РФ, регулирующей договор мены, стороны не обязаны указывать цену договора, если товары признаются равноценными.

Статья 568 ГК РФ содержит две диспозитивные нормы (то есть, нормы, которые могут устанавливаться по договоренности сторон). Первая касается признания или непризнания обмениваемых товаров равноценными. Вторая — установления обязанности оплаты разницы в ценах обмениваемых товаров. Эти правила позволяют осуществить обмен неравноценными товарами в рамках одного договора мены, не прибегая к смешанному договору, содержащему элементы мены и купли-продажи.

Возможны три варианта договоров мены.

• 1. Когда стоимость товаров договором не установлена, товары признаются равноценными.
• 2. Когда товары признаны договором неравноценными и предусмотрено, что сторона, передающая товар меньшей стоимости, обязана оплатить разницу в стоимости товара.
• 3. Когда товары признаны договором неравноценными, но порядок оплаты разности в ценах не установлен договором мены. В этом случае надо руководствоваться статьей 568 ГК РФ.

Заключая договор мены, необходимо также учитывать особенности налогообложения такой сделки. У каждой из сторон договора мены с точки зрения налогообложения возникают две операции — приобретение и реализация. В связи с этим, каждая из сторон сделки, находящаяся на общем режиме налогообложения, должна заплатить с реализации налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

При обмене товарами для целей налогообложения необходимо определить их цену. Цена товаров может быть указана сторонами в самом договоре мены. В случае, если цена товаров в договоре не указана, то необходимо исходить из рыночной цены товаров. При этом рыночная цена товаров, которыми обмениваются стороны договора мены, определяется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.