Структура бухгалтерского баланса

Заполнение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н). Для этого в нем приводятся показатели, которые действительны:

• — на отчетную дату;
• — на 31 декабря предыдущего года;
• — на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

На титульном листе бухгалтерского баланса необходимо наличие:

• 1) Наименования формы (типа) бухгалтерской отчетности, т. е. «Бухгалтерский баланс».
• 2) Дата отчетности, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность. Последний календарный день отчетного периода является отчетной датой для составления баланса.
• 3) Полного наименования юридического лица в соответствии с учредительными документами;
• 4) Идентификационного номера налогоплательщика (ИНН);
• 5) Основного вида деятельности;
• 6) Организационно — правовой формы собственности согласно классификатору организационно — правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ ОК 2 799) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС ОК 2 899);
• 7) Единицы измерения (в тысячах или миллионах рублей);
• 8) Местонахождения (фактического адреса);
• 9) Даты утверждения отчетности учредителями (участниками) организации или общим собранием;
• 10) Дату отправки / принятия отчетности. По этой строке нужно указать конкретную дату почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дату ее фактической передачи по принадлежности.

Распределение объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования является основой построения бухгалтерского баланса.

Структура баланс представлена в виде двусторонней таблицы, которая является наиболее распространенной. Тем не менее, баланс можно построить и в виде односторонней таблицы, где сначала отражаются статьи актива, а потом пассива. Итог по активу и пассиву баланса называется валютой баланса.

В нашей стране форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер — организации могут ее дополнять, сокращать и видоизменять.

В рекомендуемой Минфином РФ форме бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов: (Приложение 1).

• o I Внеоборотные активы;
• o II Оборотные активы.
• o III Капитал и резервы;
• o IV Долгосрочные обязательства;
• o V Краткосрочные обязательства.

Во всех этих пяти разделах каждом в отдельных строках, которые называются статьями баланса, отражаются подобные виды хозяйственных средств и источники их формирования, показанные в классификациях хозяйственных средств по характеру использования, составу и источникам образования и целевому назначению. Балансовая статья — это показатель (строка) актива и пассива, который характеризует определенные виды имущества, их источников, обязательств. Статьи объединены в группы, группы — в разделы, в соответствии с их экономическим содержанием.

На сегодняшний день согласно международным стандартам применяют баланс нетто, т. е. избавленный от некоторых статей, например «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и другие. Данные о хозяйственных средствах и источниках их формирования в балансах отражаются обычно в тысячах рублях (тыс. р.) или в рублях (р.).

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки имущества по его составу и размещению и источниками его формирования на первое число месяца, квартала, года. Поэтому, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух сторон: по составу и размещению и по источникам образования.

В левой части бухгалтерского баланса отражено имущество по составу и размещению — это актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества — это пассив баланса, т. е.

Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Рассмотрим их более подробно.

Актив баланса. Имущество организации существует в виде формы внеоборотных и оборотных активов. Актив баланса состоит из двух разделов: I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы».

Актив баланса в порядке роста ликвидности — сначала приводятся менее ликвидные, далее по увеличению более ликвидные статьи. В раздел «Внеоборотные активы» отражаются данные о нематериальных активах, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Раздел «Оборотные» активы отражает данные о текущих активах организации, запасах предприятия, НДС по приобретенным ценностям и дебиторской задолженности, финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Пассив баланса включает в себя три раздела: III «Капитал и резервы»,.

IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Построение пассива баланса определяется степенью влияния на ликвидность организации:

Для начала приводится собственный капитал и резервы предприятия, затем долгосрочные обязательства, то есть те обязательства, срок погашения которых отдален во времени, и краткосрочные обязательства, которые во многом определяют степень платежеспособности организации и за которыми нужен постоянный аналитический контроль для их своевременного и беспроблемного погашения.

Источники предприятия делятся на собственные и привлеченные.

Собственные средства предприятия — это капитал и резервы, которые представляют собой вложения акционеров, учредителей, резервы, образованные в соответствии с законодательством, в том числе и за счет нераспределенной прибыли и сама нераспределенная прибыль.

Привлеченные средства предприятия — это кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть средства, находящиеся в собственности организации и использующиеся временно в течение определенного периода, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Третий раздел баланса «Капитал и резервы» объединяет данные об уставном капитале организации; добавочном капитале; резервном капитале, нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

Четвертый раздел баланса «Долгосрочные обязательства состоит из кредитов и займов, полученных организацией на срок, превышающий 12 месяцев.

Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает информацию о займах и кредитах, краткосрочной кредиторской задолженности, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов будущих периодов, резервах предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательствах.

Изменения, внесенные Минфином РФ в форму бухгалтерского баланса:

1) Минфин России выпустил Приказ от 05.10.2011 N 124н, которым и были внесены изменения в действующие формы отчетности.

Раздел I «Внеоборотные активы» дополнен статьями «Нематериальные поисковые активы» (код строки 1130) и «Материальные поисковые активы» (код строки 1140).

Эти статьи появились в связи с принятием нового ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н. Названные статьи появятся в бухгалтерской отчетности за 2012 г., так как ПБУ 24/2011 вступает в силу начиная с годовой отчетности за 2012 г.

2) В разд. II «Оборотные активы» изменены наименования:

статья «Финансовые вложения» теперь называется «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»; статья «Денежные средства» — «Денежные средства и денежные эквиваленты».

• 3) Название статьи «Резервы под условные обязательства» заменено на «Оценочные обязательства» (разд. IV «Долгосрочные обязательства»), а статьи «Резервы предстоящих расходов» (разд. V «Краткосрочные обязательства») — на «Оценочные обязательства».
• 4) Слова «Уставный капитал» заменить словами «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», «Собственные акции, выкупленные у акционеров» .

С 1 января 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он регламентирует упрощение способов ведения бухгалтерского учета, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.

Организации — субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

• · в бухгалтерский баланс включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
• · в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация.

Приказом утверждены конкретные упрощенные формы баланса и отчета о прибылях и убытках. Главное новшество — баланс сильно «похудел». В балансе оставлено пять строк для отражения статей актива и шесть — для статей пассива. При этом если в обычном балансе было несколько разделов, активы, например, подразделялись на внеоборотные и оборотные, то в упрощенной форме никаких разделов нет.(Приложение 7).