Методологические основы аудиторской проверки торговых организаций, работающих с использованием ЭВМ

Нормативная база учета и аудита торговых операций

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

• 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
• 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
• 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
• 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом первого уровня, регулирующим учет торговых операций, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 — ФЗ. Им определена сущность и правовые основы бухгалтерского учета, названы его объекты, задачи, содержание, принципы, организация; изложены требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности (содержание, порядок представления) и хранению документов бухгалтерского учета.

К документам первого уровня относятся также иные федеральные законы (Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной информации» и др.). Сюда нужно отнести также указы Президента РФ и постановления правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. Это объясняется тем, что указанное Положение, хотя и повторяет многие нормы Закона «О бухгалтерском учете», но при этом во многом их детализирует, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета.

Второй уровень представляют положения по бухгалтерскому учету. К учетным стандартам, регулирующим учет основных средств, относятся Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н. и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

К третьему уровню документов, регулирующих учет основных средств относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н и инструкция по его применению, методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов Четвертый уровень нормативного регулирования представлен рабочими документами самой организации, которые определяют особенности организации и ведения учета в ней.

Основными из них являются:

• — документ по учетной политике;
• — утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• — графики документооборота;
• — утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• — утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роли и функций государственных и общественных организаций. В настоящее время в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования аудита:

Первый уровень — Закон «Об аудиторской деятельности», принятый Государственной Думой 13 июля 2001 г. Этот закон определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе.

Документы второго уровня — подзаконные нормативные акты и федеральные правила (стандарты). К ним относятся указы Президента, постановления Правительства, разъяснения Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, такие как:

• — Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
• — Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности»;
• — Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;
• — Приказ Минфина РФ от 27.10.99. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности».

В настоящее время утверждено 23 федеральных стандарта аудиторской деятельности. До их полной разработки действуют российские правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Основными аудиторскими стандартами, регулирующими аудит торговых организаций, работающих с использованием ЭВМ, относятся:

• · Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол N 2
• · Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол N 1).

Третий уровень нормативного регулирования аудита включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.