Учет валютных операций

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в ООО «Торговый дом «Мегаполис» ведется на активном синтетическом счете 52 «валютный счет». По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту — списания (перечисления, выдача). Аналитический учет по счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Записи по дебету счета валютного счета производятся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

Расчетов с покупателями и заказчиками — на поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на экспорт;

Расчетов с разными дебиторами и кредиторами — поступление задолженности от различных иностранных дебиторов;

Краткосрочных кредитов банков и Долгосрочных кредитов банков — поступление кредитов в иностранной валюте от банков;

Расчетов с учредителями — поступление вкладов и иностранной валюте;

Прибылей и убытков — на сумму положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Записи по кредиту счета валютного счета ведутся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

Расчетов с поставщиками и подрядчиками — погашение задолженности перед поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;

Переводов в пути — перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;

Расчетов с подотчетными лицами — выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировку за границу;

Прибылей и убытков — на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Учет на счете валютного счета ведется на основании выписок банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка — один из экземпляров лицевого счета организации. Она получает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в иные установленные банком сроки. Обработка (разработка) выписки из валютного счета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в рублях.

Основные бухгалтерские проводки по валютному счету на примере ООО «Торговый дом «Мегаполис» представлены в Приложении к данной работе.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

• 52−1 «Транзитные валютные счета» ;
• 52−2 «Текущие валютные счета» ;
• 52−3 «Валютные счета за рубежом» .

Субсчет 52−1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52−2:

• 1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
• 2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52−1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебет счета 52−2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52−2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52−2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

На субсчете 52−3 «Валютные счета за рубежом» отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. На основании выписок с текущих валютных счетов ведется журнал-ордер № 2/1 — для оборотов по дебету.

10. Учет внешнеэкономической деятельности Многие договоры ООО «Торговый дом «Мегаполис» заключают в условных денежных единицах или в иностранной валюте с оплатой в рублях по рыночному курсу данной валюты.

Бухгалтерский учет операций по таким договорам имеет ряд особенностей. Согласно подпунктам 6.6 Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), под суммовой разницей у продавца (поставщика) понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Таким образом, возникновение суммовых разниц обусловлено изменением курса валюты в период между датой оплаты товара (работы, услуги) и датой отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги.

В такой ситуации рублевая стоимость товаров (работ, услуг) формируется на дату их оплаты покупателем. Поэтому суммовые разницы образуются только в том случае, если отгрузка имеет место до момента оплаты. При предварительной (авансовой) оплате суммовые разницы не образуются, поскольку к моменту отгрузки уже известна рублевая стоимость реализуемых товаров (работ, услуг). Эта стоимость и указывается продавцом во всех первичных документах, включая счета-фактуры.

Следовательно, на возникающие суммовые разницы корректируются доходы и расходы организации. Увеличивают себестоимость товара (Д 41 К 60) или уменьшают выручку от реализации (Д 90 К 62).

Однако в связи с тем, что большинство налогоплательщиков в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) по методу начисления (а значит сделка в бухгалтерском учете полностью проведена), суммовые разницы для целей налогообложения учитываются как внереализационные доходы и расходы.

Пример.

Пример 1. ООО «Поставщик» отгрузило ООО «Торговый дом «Мегаполис» товар на сумму 11 000 у.е. (в том числе НДС по ставке 10% - 1000 у.е.). ООО «Поставщик» определяет выручку от реализации «по отгрузке». Условиями договора предусмотрено, что одна условная единица равна доллару США. А оплата производится в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на день перечисления денег.

Курс доллара США составил на дату:

• — отгрузки — 29 руб.;
• — поступления денежных средств — 30 руб.

На день отгрузки ООО «Поставщик» был выписан счет-фактура на сумму 11 000 у.е. В бухгалтерском учете эти записи будут отражены следующим образом:

Д 62 К 90.1 319 000 руб. (11 000 $ х 29 руб) — отражена выручка от реализации товара;

Д 90.3 К 68.2 29 000 руб. (1000 $ х 29 руб.) — отражена сумма НДС.

На момент отгрузки организация произведет регистрацию счета-фактуры в книге продаж на дату отгрузки. Когда покупатель расплатится с продавцом и на расчетный счет поступят деньги, бухгалтер ООО «Поставщик» сделает такую запись:

Д 62 К 51 330 000 руб. (11 000 $ х 30 руб) — отражена выручка от реализации товара.

Таким образом, положительная суммовая разница составит 11 000 руб. (330 000 — 319 000). Так как товар облагается НДС по ставке 10 процентов, то налог с суммовой разницы нужно также исчислять исходя из этой ставки:

Д 62 К 90.1 11 000 руб. — отражена положительная суммовая разница;

Д 90.3 К 68.2 1000 руб. (11 000 руб. х 10/110) — отражен НДС с положительной суммовой разницы.

Если же курс иностранной валюты на дату оплаты окажется меньше, чем на дату отгрузки, то образуется отрицательная суммовая разница. На ее сумму необходимо уменьшить выручку, а значит, будет уменьшена и сумма НДС. Так как книга продаж служит регистром, по которому рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, то есть в ней формируется кредитовый оборот по счету 68 (субсчет «Расчеты по НДС»), в ней необходимо произвести корректировку суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Для этого также необходимо составить справку бухгалтера, а в книге продаж произвести сторнировочную запись, указав реквизиты ранее выставленного счета-фактуры с пометкой «отрицательная суммовая разница» .

В том случае, если налогооблагаемая база определяется «по оплате», продавец регистрирует выставленный в условных единицах счет-фактуру каждый раз, как только поступают денежные средства в оплату за поставляемые товарно-материальные ценности. В связи с чем в книге продаж никаких дополнительных записей на суммы положительных или отрицательных суммовых разниц не производится. А вот произвести корректировку выручки и начисленной суммы налога в бухгалтерском учете придется.