Учет и аудит по ремонту основных средствОсновные средства в процессе эксплуатации, постепенно изнашиваются, поэтому для поддержания их в рабочем состоянии необходимо периодически ремонтировать

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время предремонтного осмотра объекта.

При текущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали и узлы, проводят выверку отдельных узлов, очистку и осмотр механизмов, осуществляют замену масла в емкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей и т. д. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств.

Как известно, на практике ремонт осуществляется двумя способами: подрядным и хозяйственным. Более прогрессивным и экономичным является подрядный способ, при котором основные средства ремонтируют специализированные ремонтные предприятия (авторемонтные заводы, ремонтно-строительные организации). Подрядный способ предполагает, что все ремонтные работы выполняет подрядчик, а предприятие на основании договора с подрядчиком производит приемку выполненных работ и их оплату согласно акту приемки работ. При проверке ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры подряда и не была ли превышена сметная стоимость ремонта, обусловленная договором. Объектами проверки являются расчеты предприятия с ремонтными организациями, отражаемые на счете 671 «Счета к оплате».

Хозяйственный способ предусматривает проведение ремонта объектов основных средств собственными силами и средствами самого предприятия. Для выяснения причин удорожания ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования затрат по их статьям. Проверяя операции по ремонту основных средств, нужно убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда па ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов: нарядов на отдельные работы, накладных и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приема выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место должно быть отведено проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонта основных средств. В этом случае надо руководствоваться учетной политикой клиента, имея в виду, что предприятиям предоставлено право самостоятельно принимать решения о выборе того или иного метода включения в издержки затрат на все виды ремонта основных средств. Они должны оптимально сочетать ремонт и замену отдельных объектов, прекращать неэффективный капитальный ремонт физически и морально изношенного оборудования. Для финансирования крупных плановых ремонтов предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв) с целью более равномерного списания расходов, связанных с ремонтом основных средств, на себестоимость продукции.

Аудитор должен убедиться в наличии технико-экономических обоснований (расчетов) нормативов отчислений в ремонтный фонд и соблюдения их при ежемесячных отчислениях. На сумму этих ежемесячных отчислений в зависимости от принадлежности объектов основных средств к основным, вспомогательным, обслуживающим и другим подразделениям производства при формировании ремонтного фонда делаются следующие бухгалтерские записи; дебет счетов 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» — на сумму отчислении по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, услуг); 821 «Общие и административные расходы» — на сумму отчислений по ремонту объектов основных средств, не связанных с производственным процессом; 934 «Ремонт основных средств» — на сумму отчислений по ремонту основных средств, используемых в производственном процессе; аналитический счет «Ремонтный фонд». Аудитор должен проверить правильность включения затрат на ремонт, исходя из принятой предприятием учетной политики, и в случае ее изменения определить причины и влияние данного обстоятельства на финансовый результат.

На предприятиях, где не создается ремонтный фонд, фактические затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт объектов основных средств непосредственно относят на счета расходов издержек производства или обращения по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и другие). При этом делаются следующие бухгалтерские записи: дебет соответствующих счетов 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» — на сумму расходов по ремонту объекта основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, услуг); 821 «Общие и административные расходы» — на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств, не связанных с производственным процессом; 934 «Ремонт основных средств» — на сумму соответствующих расходов по ремонту основных средств, используемых в производственном процессе — на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств в социальной сфере, кредит соответствующих счетов 201−203, 205, 206, 208 подраздела 20 «Материалы» — на сумму израсходованных сырья, материалов, топлива и других предметов труда, 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной ремонтным рабочим заработной платы, 652, 653, 655 подраздела 65 «Гарантии и условные обязательства» — на сумму отчислении в фонд занятости, органам пенсионного обеспечения социального и обязательного медицинского страхования.

Аудитору следует иметь в виду, что при ведении капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом на каждый объект ремонта открывается отдельный заказ, составляется смета и завершенная работа принимается специальной комиссией. По мере выполнения заказов все затраты по ремонту объектов основных средств собираются па счетах подраздела 92 «Вспомогательные производства», поскольку капитальный ремонт отдельных объектов может длиться в течение нескольких месяцев.

Затем после завершения капитального ремонта на основании «Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», составленного специальной комиссией, фактическая сумма затрат по ремонту основных средств списывается следующими бухгалтерскими записями: дебет счетов 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) — на стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, услуг); 821 «Общие и административные расходы» — на стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, не связанных с производственным процессом; 934 «Ремонт основных средств» — на стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, используемых в производственном процессе, кредит счета 920 «Вспомогательные производства».

О произведенном капитальном ремонте объектов основных средств делается отметка в соответствующей инвентарной карточке.