Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции

В производственном процессе выращивания зерновых колосовых культур при выполнении конкретных технологических работ расходуются нефтепродукты, семена, удобрения, изнашиваются машины и прочие основные средства, оплачивается труд рабочих и т. д. Все эти затраты в учете должны накапливаться отдельно. Следовательно в бухгалтерском учете затраты растениеводства не могут учитываться общей суммой, учет должен вестись постатейно.

Ввиду рассредоточенности сельскохозяйственного производства выполняемые работы и затраты одновременно производятся в разных подразделениях хозяйства — в бригаде № 1, бригаде № 2. Бухгалтерский учет должен обеспечить разграничение затрат в зернопроизводстве по конкретным подразделениям. То есть, в соответствии с особенностями производственного процесса в учете должно быть обеспечено разграничение затрат и получение соответствующих данных по смежным годам производства, по основным видам работ, по статьям затрат, по подразделениям.

Таким образом, объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются:

• 1. сельскохозяйственные культуры (или группы культур);
• 2. сельскохозяйственные работы;
• 3. сельскохозяйственные затраты подлежащие распределению;
• 4. прочие объекты.

Во вторую группу выделяются сельскохозяйственные работы, затраты по которым не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, то есть незавершенному производству растениеводства. В частности, сюда выделяют посев озимых, подъем зяби, вывозка удобрений на поля, снегозадержание по каждой культуре. Затраты на конец года, учтенные на этих аналитических счетах остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год.

Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким объектам. Их называют распределенные затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. К ним относят амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению; текущий ремонт основных средств, используемым в растениеводстве.

К четвертой группе относят затраты, связанные с послеуборочной доработкой продукции (очистки и сушки).

Состав статей затрат, включаемых в себестоимость зерна, следующий. Затраты, непосредственно связаны с производством и организацией текущего контроля за соблюдением технологического процесса, а также с устранением недостатков, выявленных в процессе эксплуатации. Производственные затраты, направленные на использование природного сырья. Содержание этих затрат может быть связано с проведением работ по рекультивации земель. Затраты на подготовку и освоение производства зерна. Текущие затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением её эксплуатационных свойств и улучшением технико-экономических характеристик осуществляемы в ходе обычного производственного производства; затраты в области изобретательства и рационализаторства, в связи с проведением опытно-конструкторских работ, изготовлением и испытанием опытных образцов и моделей согласно изобретениям и рационализаторским предложениям; организацией конкурсов, выставок и других мероприятий в указанном выше направлении; затраты по техническому осмотру и осуществлению отдельных видов ремонта основных производственных фондов. Затраты, связанные с доставкой производственных запасов к местам их непосредственного потребления. Затраты по охране труда, технике безопасности, отдыху и обеспечению санитарно-гигиенических требований работников, непосредственно связанных с их участием в производственном процессе; затраты на содержание и эксплуатацию объектов природоохранного назначения, в том числе оплата услуг сторонних специализированных организаций за прием, хранения и уничтожения экологически опасных отходов, отчистку сточных вод; оплата за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду. Расходы по управлению организацией. Эти расходы весьма значительны. Они формируются из затрат на содержание аппарата управления разных уровней, включая материально — техническое и транспортное обслуживание. К этим расходам относятся также эксплуатационные расходы по содержанию недвижимого имущества (зданий, инвентаря), предназначенного для целей управления, и оплата служебных командировок, консультационных, информационных и аудиторских услуг. Наконец, состав расходов на управление дополняют затраты по проведению ревизий или обязательных аудиторских проверок, представительские расходы, расходы на содержание и обслуживание технических средств управления и некоторые другие. Издержки, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Их состав определяет средняя заработная плата по основному месту работы, сохраняемая работникам на время их учебы в системе повышения квалификации. Расходы по найму рабочей силы, включая оплату отпуска молодым специалистам перед началом работы и проезда к месту работы; расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно, при отсутствии маршрутов общего пользования пассажирским транспортом, включая дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом. Оплата за неотработанное время в соответствии с действующим законодательством (очередные и дополнительные отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, выполнение государственных обязательств). Отчисления во внебюджетные фонды; расходы по созданию страховых фондов для предупреждения и ликвидации последствий, наступивших в силу форс-мажорных обстоятельств, в пределах норм, установленных действующим законодательством, а также для страхования имущества предприятия, жизни работников и компенсации в случае причинения вреда имущественным интересам третьих лиц. Объектом страхования являются средства транспорта, имущество, гражданская ответственность перевозчиков. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с действующим законодательством. Другие расходы, включаемые в себестоимость согласно действующему законодательству.

В бухгалтерском учете на основании первичных документов все затраты и выход продукции учитываются на счете 20/1 «Растениеводство». Счет активный, балансовый, основной, калькуляционный. По Дебету — собираются фактические затраты, по Кредиту — показывается выход продукции по фактической себестоимости. Общая схема учета затрат на производство по данному счету представлена на рисунке 3.2.

Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции по подразделениям является производственный отчет — Лицевой счет подразделения (приложение З). Он состоит из двух частей:

затраты на производство;

выход продукции.

В первом разделе лицевого счета на каждый объект учета отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуры статей затрат. В лицевом счете отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому объекту учета в графах за месяц и нарастающие итоги с начала года). Записи в первом разделе лицевого счета делают главным образом на основании накопительных ведомостей учета затрат.

Во втором разделе лицевого счета отражают выход продукции. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогам с начала года.

В бухгалтерии лицевые счета проверяют на соответствие показанных в них сумм данным первичных документов.

В конце года на аналитических счетах затрат по зерну по субсчету 20/1 «Основное производство — Растениеводство» в дебете сосредоточены все фактические затраты на производство зерна, в кредите — выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, определяют производственный результат — экономия или перерасход в затратах. Закрытие субсчета 20/1 «Основное производство — Растениеводство» заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению, после чего соответствующие аналитические счета полностью закрываются.

Таблица 3.1 — Бухгалтерские записи по счету 20/1 «Растениеводство» в СПК «Кульминский» за сентябрь 2010 г.

Калькуляционные разницы по зерну списывают с кредита субсчета 20/1 «Растениеводство» (отдельных аналитических счетов) в дебет следующих субсчетов:

• 10/1 «Семена и посадочный материал» — на сумму, приходящуюся на остаток неизрасходованных семян собственного производства текущего года;
• 43/1 «Готовая продукция растениеводства» — на сумму остатка товарного зерна;
• 20/1 «Растениеводство» — на сумму, приходящуюся на семена посеянных озимых культур;
• 90/2 «Себестоимость продаж» — на сумму, приходящуюся на проданное зерно текущего года.

После распределения и списания калькуляционных разниц по зерну на субсчете 20/1 «Растениеводство» остаются только затраты в незавершенном производстве, подтвержденные инвентаризационной описью незавершенного производства, которые показывают в заключительном балансе.

Перед закрытием субсчета 20/1 «Растениеводство» проводится следующая подготовительная работа.

• 1. Тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет.
• 2. Контролируют правильность списания затрат по погибшим посевам:
  • а) затраты по полностью или частично погибшим в результате стихийных бедствий посевам должны быть списаны на прочие расходы организации (дебет счета 91/2, кредит счета 20);
  • б) при частичной гибели посевов в результате нарушения агротехники затраты должны быть списаны на общепроизводственные расходы в растениеводстве (дебет счета 25, кредит счета 20).
• 3. Уточняют выход основной и побочной, стандартной и нестандартной продукции, используемых и неиспользуемых отходов.

Потери при доработке зерна на току (усушка и неиспользуемые отходы) списываются «красным сторно» и отражаются записью: дебет счетов 10, 43, кредит субсчета 20/1, только количество отходов.

В конце отчётного года на основании данных производственного отчета, счёта 20/1 и главной книге составляется отчетная форма № 9 АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства».