План и программа аудиторской проверки операций с ТМЦ ООО ПКП «Ромашка»

Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

При подготовке плана и программы аудита готовой продукции аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки учета реализации готовой продукции, представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Определение уровня существенности.

Среднее арифметическое графы 4:

(3,7 + 147,6 + 72,5 + 36,7 + 159) / 5= 83,9.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(83,9 — 3,7)/ 83,9×100% - 100 = 4%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(83,9 — 159) / 83,9×100% = 90%.

Поскольку данные отклонения существенны по произведенным расходам и выручке от продаж, то среднее арифметическое посчитаем без данных показателей.

Среднее арифметическое графы 4:

(3,7 + 72,5 + 36,7) / 3= 37,6.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(37,6 — 3,7)/ 37,6×100% - 100 = 10%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(37,6 — 72,5) / 37,6×100% = 93%.

Поскольку данные отклонения существенны по капиталу и резервам, то среднее арифметическое посчитаем без данных показателей.

Среднее арифметическое графы 4:

(3,7 + 36,7) / 2= 40,4.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(40,4 — 3,7)/40,4 ^х 100% - 100 = 9%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(40,4 — 36,7) / 40,4 ^х 100% = 9%.

Поскольку данные отклонения несущественные, следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 40,4 тыс. руб.

При аудите бухгалтерского учета на предприятии возникает аудиторский риск, который означает вероятность того, бухгалтерский учет и отчетность субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности.

При определении внутрихозяйственного риска ООО ПКП «Ромашка» было установлено следующее:

Все учитываемые операции действительно имели место.

Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.

Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.

Операции правильно разнесены по счетам.

Операции регистрируются своевременно.

Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно принять к расчету как 80%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких отклонений от стандартной организации контроля на предприятии, в организации разработана схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует средний процент риска, равный 50%.

Риск аудита принимается равным 10%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по расчетам.

Риск необнаружения равен:

0,8 * 0,5* 0,1 = 4%.

Общий план и программа аудита операций с ТМЦ в ООО ПКП «Ромашка» представлен в табл. 2.4; 2.5.

Таблица 2.4. Общий план аудиторской проверки материально-производственных запасов Проверяемая организация ПКП «Ромашка».

Период аудита с 01.01.2009 по 31.12.2009.

Количество человеко-часов 300.

Руководитель аудиторской группы Штенле А.А.

Состав аудиторской группы: Штенле А. А., Иванов И. О.,.

Ефимова О.В.

Планируемый аудиторский риск 4%.

Планируемый уровень существенности 1. Качественно — соответствие нормативным актам.

2. Количественно — 2%.

Генеральный директор: _________________.