Взаимосвязь процесса отражения прочих доходов и расходов на счетах с отчетом о прибылях и убытках

" Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации" .

Бухгалтерами допускаются и такие ошибки, когда в «Отчете о прибылях и убытках» в составе прочих доходов и расходов отражается лишь конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от операций по реализации имущества. Доходы и расходы должны показываться развернуто (п. 22 ПБУ 4/99). Это означает, что по строке «Прочие доходы» необходимо указать продажную стоимость имущества без учета НДС, а по строке «Прочие расходы» — остаточную стоимость внеоборотных активов или учетную стоимость МПЗ, а также расходы, связанные с продажей.

Особенности раскрытия информации о прибылях и убытках и налоге на прибыль в соответствии с МСФО

Организация обязана представлять отчет о прибылях и убытках согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности». Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, должны включаться в прибыль или убыток. При определенных обстоятельствах некоторые статьи могут исключаться из чистой прибыли или убытка за текущий период. МСФО № 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» к таким обстоятельствам относит исправление ошибок и последствия в изменении учетной политики. Отчет о прибылях и убытках в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности обязательно должен содержать следующие статьи :

• 1) выручка;
• 2) затраты по финансированию;
• 3) прибыль или убыток до налогообложения;
• 4) расходы по уплате налога;
• 5) прибыль или убыток.

Если статьи расходов и доходов являются существенными, то их величина должна раскрываться раздельно. Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов раскрываются отдельно:

• 1) списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы;
• 2) реструктуризация деятельности организации;
• 3) выбытие основных средств;
• 4) урегулирование судебных споров;
• 5) выбытие инвестиций.

Организациям необходимо представлять анализ расходов в соответствии с классификацией, которая основывается на характере расходов или на их назначении. Все расходы необходимо разбивать на классы для выделения компонентов финансовых результатов деятельности.

Виды анализа:

1) по характеру затрат. В отчете о прибылях и убытках все расходы необходимо объединять в соответствии с их характером (амортизация, транспортные расходы, закупка материалов и т. д.). Данный метод не требует распределения расходов согласно функциональной классификации.

Классификация по характеру затрат: выручка; прочий доход; изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства; использованное сырье и расходные материалы; расходы на вознаграждения работникам; амортизационные расходы; прочие расходы; прибыль;

2) по назначению затра т (по себестоимости продаж). С помощью данного метода расходы разделяются в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж (затраты на сбыт, административную деятельность).

Классификация по назначению затрат: выручка; себестоимость продаж; валовая прибыль; прочий доход; затраты на сбыт; административные расходы; прочие расходы; прибыль.

Выбор метода анализа затрат зависит от отраслевой принадлежности организации.

Согласно параграфу 79 МСФО 12 информацию по основным компонентам доходов и расходов по налогу на прибыль следует раскрывать отдельно.

Параграф 80 МСФО 12 указывает на то, что в состав компонентов расходов (доходов) по налогу могут входить:

любые корректировки текущих налогов за предыдущие периоды, учтенные в отчетном периоде;

расходы и доходы по текущему налогу;

расходы и доходы по отложенному налогу, связанные с возникновением, приростом или сокращением временной разницы;

расходы и доходы по отложенному налогу, связанные с изменениями ставок налогов или введением новых налогов;

уменьшение расходов по текущему налогу за счет ранее неучтенного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы за прошлый период;

уменьшение расходов по отложенному налогу за счет ранее неучтенного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы за прошлый период;

расходы по отложенному налогу, возникающие в результате списания или восстановления стоимости ранее списанного отложенного налогового актива;

суммы расходов и доходов по отложенному налогу, связанные с корректировкой чистой прибыли отчетного периода ввиду изменений учетной политики или исправления ошибок.

В соответствии с параграфом 81 МСФО 12 в финансовой отчетности также следует отражать отдельно следующую информацию:

• 1) совокупное значение текущих и отложенных налогов, связанных со статьями, изменение значения которых относится непосредственно на счет капитала;
• 2) объяснение взаимосвязи между расходом и доходом по налогу и бухгалтерской прибылью в виде одного или двух из следующих вариантов:

числовая сверка расхода и дохода по налогу на прибыль с бухгалтерской прибылью, умноженной на действующие ставки налога, а также представление информации о способе расчета действующих ставок налога;

либо числовая сверка средней эффективной ставки налога и действующей налоговой ставки, а также предоставление информации о способе расчета действующей налоговой ставки;

• 3) объяснение изменений действующих ставок налога в сравнении с показателями за предшествующий отчетный период;
• 4) значение вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, для которых актив по отложенному налогу не признавался в бухгалтерском балансе;
• 5) совокупное значение временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы, ассоциированные компании и совместные предприятия, для которых обязательства по отложенному налогу не признавались;
• 6) по каждому виду временной разницы и по каждому виду неиспользованных налоговых убытков и кредитов:

активы и обязательства по отложенному налогу, отраженные в бухгалтерском балансе за каждый представленный период;

расход и доход по отложенному налогу, отраженный в отчете о прибылях и убытках, если он не был капитализирован (включен в оценку статьи бухгалтерского баланса);

7) в отношении прекращенной деятельности — расходы по налогу, связанные со следующими показателями:

прибылью или убытком от прекращения деятельности;

прибылью или убытком от обычной прекращенной деятельности за отчетный период с приведением соответствующих показателей за каждый представленный период;

последствия налогообложения дивидендов, которые были предложены или объявлены до утверждения финансовой отчетности, но не были отражены как обязательство.

В соответствии с параграфом 82 МСФО 12 организации следует раскрывать сумму отложенного налогового актива, а также обоснования его признания в тех случаях, когда:

организация понесла убытки в текущем либо в предшествующем периоде в рамках налоговой юрисдикции, к которой относится актив по отложенному налогу;

использование отложенного налогового актива зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль от погашения существующей налогооблагаемой временной разницы.

В таких обстоятельствах организации следует раскрыть информацию о характере потенциальных налоговых последствий выплаты дивидендов ее акционерам.

Кроме того, организации следует раскрывать информацию о величине потенциальных налоговых последствий, которую возможно определить, возникающих в результате выплаты дивидендов акционерам. Кроме того, организации также необходимо раскрывать информацию о каких-либо иных потенциальных налоговых последствиях, размер которых не поддается определению, это следует из параграфа 82А МСФО 12.

В соответствии с параграфом 84 МСФО 12 взаимосвязь расходов или доходов по налогу на прибыль и бухгалтерской прибыли может находиться под влиянием таких факторов, как:

выручка, освобожденная от налогообложения;

расходы, которые не подлежат вычитанию при определении налогооблагаемой прибыли;

налоговые убытки;

применение зарубежных ставок налогов.

В соответствии с параграфом 87 в МСФО 12 при объяснении взаимосвязи расходов и доходов по налогу и бухгалтерской прибыли организация использует такую ставку налога, которая является наиболее значимой для пользователей. Обычно наиболее значимой ставкой является национальная ставка, по которой прибыль организации облагается налогом. Организация раскрывает информацию о важнейших характеристиках систем налогообложения прибыли, а также о факторах, определяющих величину потенциальных последствий (по отношению к организации) налогообложения дивидендов (при наличии таковых). В некоторых случаях расчет налоговых последствий выплаты дивидендов акционерам практически неосуществим (например, когда организация имеет значительное число зарубежных дочерних компаний).

Однако даже при таких обстоятельствах некоторая часть общей величины может быть определена достаточно легко. Например, в консолидированной группе материнская и некоторые дочерние компании могли начислить налоги по более высокой ставке на нераспределенную прибыль, зная о величине возмещения при выплате будущих дивидендов из консолидированной нераспределенной прибыли. В данном случае следует раскрыть информацию о возмещаемой сумме. Организации также следует раскрывать информацию о невозможности определения дополнительных налоговых последствий (если это имеет место).