Учет денежных и расчетных операций

В ООО «Хлеб» касса служит для приема, хранения и расходования наличных денег. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом (две тысячи рублей). Сверх установленного лимита деньги могут храниться только в дни выплаты зарплаты, пенсий, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Касса предприятия производит прием наличных денег по приходным кассовым ордерам, взамен которых выдается квитанция. Выдача денег ведется по расходным кассовым ордерам. В кассе ведется кассовая книга, записи в ней ведутся под копирку в двух экземплярах, причем вторые экземпляры, служащие отчетом кассира, должны быть отрывными. Подчистки и не оговоренные исправления запрещаются. Листы кассовой книги имеют строго установленную форму. При выплате денег по платежным ведомостям отдельный расходный кассовый ордер на каждого получателя не выписывается — составляется один на общую сумму по ведомости по истечении срока выдачи. Отдельные лица получают деньги по расходным кассовым ордерам в кассе предприятия при предъявлении документа, удостоверяющего личность.

Кассир ООО «Хлеб», выдав или получив деньги, подписывает расходный (приложение Б) или приходный кассовый ордер (приложение В), а прилагаемые к ним документы погашает штампами или надписью «получено» или «оплачено» с указанием даты совершения операции.

Кассовые операции ведутся в таком порядке: оформляются первичные документы по приходу и расходу; первичные документы регистрируются в журнале регистрации; производятся записи в кассовую книгу; ежедневно в конце подводятся итоги по кассовой книге, отчет кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию отчета кассира под расписку в кассовой книге (1-м экземпляре).

Кассовые операции в ООО «Хлеб» учитываются на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца, оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту — суммы, выданные наличными.

Не реже 1 раза в месяц проводится инвентаризация наличия денежных средств в кассе. Она проводится комиссией внезапно, комиссия назначается приказом руководителя предприятия. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех средств, находящихся в кассе, о чем дает письменное обязательство при приеме на работу. В результате инвентаризации могут быть обнаружены излишки наличных денег или выявлена их недостача. Излишки приходуются и зачисляются в доход предприятия: Дебет 50 «Касса», Кредит 99 «Прибыли и убытки». Недостача оформляется несколькими проводками. Отражается факт недостачи наличных в кассе: Д94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К50 «Касса». Недостача списывается на кассира: Д73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба», К94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Впоследствии недостача возмещается виновником полностью или частями материального ущерба", К94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Впоследствии недостача возмещается виновником полностью или частями наличными или удержанием из зарплаты: Д50 К70/3. Суммы, выданные под отчет, списываются на основании представленного авансового отчета (приложение Г). Он составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, содержащие следующие реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции. Поэтому для отражения операции по списанию выданных сумм с подотчетного лица должен быть в наличии первичный учетный документ.

С расчетного счета предприятия банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Денежные средства ООО «Хлеб», хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Помимо счетов 51 счета используется счет 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки» и др. На нем учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55/1 и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет». По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55/1 в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52. Аналитический учет по субсчету 55/1 ведут по каждому выставленному аккредитиву. На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок ведения расчетов чеками регулируется банком, выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55/2 и кредиту счетов 51, 52. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по выданным чекам, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на субсчете 55/2. Суммы по оставшимся неиспользованным чекам и возвращенным в банк списывают с кредита счета 55/2 в дебет счетов 51, 52. Аналитический учет по субсчету 55/2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на валютном счете, учитывают на активном счете 52 «Валютный счет». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на валютный счет, в кредит — уменьшение денежных средств на валютном счете. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по этому счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках на территории страны и за рубежом. ООО «Хлеб» валютных счетов не имеет.

В установленные банком сроки ООО «Хлеб» получает от банка выписку с расчетного счета (приложение Д), представляющую собой перечень всех произведенных за отчетный период операций по расчетному счету предприятия. Банк передает предприятию первичные документы, в соответствии с которыми зачислены или списаны средства. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета и служит основанием для бухгалтерских записей. При обработке выписки на ее полях проставляются номера счетов, корреспондирующих по той или иной операции со счетом 51 (52, если это валютный счет), а на первичных документах — порядковый номер в соответствии с выпиской. Поскольку, сохраняя средства предприятий, банк является должником предприятия, счет 51 «Расчетный счет» (52 «Валютный счет») в бухгалтерском учете предприятия является активным, остатки и зачисления на расчетный счет записываются в дебет этого счета, списание средств — в кредит. Для банка предприятие является кредитором, поэтому на лицевом счете и, соответственно, на копии с него — выписке из расчетного (валютного) счета, поступление средств записывает в кредит, а расходование — в дебет. Обрабатывая выписки, необходимо помнить об этой особенности и аккуратно переносить записи с дебета выписки на кредит счета 51 (52), с кредита выписки — на дебет счета 51 (52).

Для расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками существуют следующие формы расчетов: платежными поручениями; плановыми платежами; платежными требованиями-поручениями; аккредитивами; расчетными чеками; зачетом взаимных требований (при ведении встречных платежей); векселями.

Платежное поручение (приложение Е) — поручение владельца расчетного счета банку перечислить соответствующую сумму со своего счета на расчетный счет получателя, они очень удобны в случае предварительной оплаты товаров или услуг. Вначале составляют платежное поручение на сумму предварительного взноса, а после получения товаров вносят остаток суммы.

Платежное требование-поручение — требование поставщика к покупателю оплатить стоимость товаров или услуг на основании приложенного комплекта документов. Покупатель, получив продукцию, проверяет ее соответствие условиям договора и заполняет вторую часть платежного требования-поручения — платежное поручение, которым оплачивает полученные товары.

Аккредитив — это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, которые оговорены в аккредитивном заявлении покупателя. Срок действия аккредитива устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. Он используется только в иногородних расчетах. По заявлению покупателя в свой банк часть средств с его расчетного счета перечисляется в банк поставщика на аккредитив, что в учете покупателя оформляется проводкой: Д55/1 «Аккредитивы» К51 «Расчетные счета».

Расчетный чек — это документ, содержащий безусловный письменный приказ лица, выдавшего чек, своему банку о перечислении указанной в чеке суммы с его счета на cчет получателя средств (чекодержателя). Обычно расчетный чек выписывает плательщик и передает получателю средств в момент совершения хозяйственной операции. Тот предъявляет чек в свой банк для оплаты. Чтобы получить расчетные чеки, предприятие обращается в свой банк с заявлением, в котором указывает количество чеков и общую сумму, которая требуется ему для расчетов чеками. На основании этого заявления определяется лимит одного чека, который проставляют на оборотной стороне каждого чека. После этого предприятие получает в банке чековую книжку. Выписанные чеки действительны в течение десяти дней, не считая дня выписки. Учет выдачи чеков ведет владелец чековой книжки на активном счете 55/2 «Чековые книжки».

Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только собственные средства, но и заемные. Кредит — движение капитала на условиях платности, срочности и возвратности. Кредиты, выданные на срок менее 1 года, считаются краткосрочными, на срок более 1 года — долгосрочными.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно погасить кредит и выплатить по нему %. Для этого заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет. После проверки делается вывод о платежеспособности клиента. Если данная кредитная операция выгодна, банк заключает с предприятием кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита и форма передачи кредита предприятию.

Кроме банковских кредитов, источниками заемных средств являются также ссуды, предоставляемые предприятию другими предприятиями. Ссуды также предоставляются с соблюдением условий возвратности, платности, срочности и обеспеченности.

Для учета банковских кредитов Планом счетов предусмотрены пассивные счета 66 «Краткосрочные кредиты банка» и 67 «Долгосрочные кредиты банка». Кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность перед банком на начало периода. По дебету отражается погашение кредита, по кредиту счета — увеличение задолженности перед банком вследствие получения взаймы новых сумм и начисление % по полученным кредитам. Все расходы по оплате % (за исключением ссуд на приобретение основных средств, НМА и прочих внеоборотных активов) в пределах установленных норм включаются в себестоимость продукции. Погашение % по кредиту за счет себестоимости в ООО «Хлеб» делается проводкой: Д20, 26 К66, 67.

Хозяйственная деятельность ООО «Хлеб» не может осуществляться без разнообразных расчетов внутри и вне организации.

Внутренние расчеты — это расчеты с персоналом по заработной плате, с подотчетными лицами по выданным им авансам.

Внешние отношения — это расчеты с поставщиками и подрядчиками, уплата налогов в бюджет, взносы органам социального страхования и обеспечения, получение средств от покупателей за реализованную продукцию и др.

Расчеты внутренние и часть внешних ведутся наличными деньгами. Эти расчеты проводятся через кассу предприятия. Расчеты предприятия с внешними субъектами осуществляется преимущественно безналичным путем — перечислением средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при этом является коммерческий банк. Отношения предприятия с банком строятся на основе договоров, для расчетов предприятие открывает в банке счета различных видов. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам учитываются на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». ООО «Хлеб» применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), т.к. относится к числу малых предприятий. Расчеты предприятия с различными дебиторами и кредиторами учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты предприятия с персоналом по прочим операциям — на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».