Нормативно-правовое регулирование учета расходов на рекламу

Для того чтобы продукция предприятия хорошо продавалась, необходимо регулярно распространять о ней информацию, то есть рекламировать. Поэтому практически каждое предприятие в наши дни сталкивается с таким видом расходов, как расходы на рекламу.

При организации учета расходов на рекламу в торговле используются также следующие законодательные и нормативные документы.

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 28.09.10 г.

Федеральный закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» — основной документ, регулирующим вопросы по распространению рекламы. Статьей 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» определено понятие «реклама», в соответствии с которым под рекламой следует понимать информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1 (от 31.07.98 г. 146-ФЗ) и 2 (от 05.08.00 г. 117-ФЗ) в ред. от 28.09.10 г.

Расходы организации по отправке рекламно-информационных материалов (листовок, карточек, буклетов, брошюр, каталогов) путем безадресной доставки на основании договоров возмездного оказания услуг являются для целей налогообложения прибыли нормируемыми рекламными расходами, признаваемыми для целей налогообложения с учетом ограничений, установленных пунктом 4 статьи 264 Кодекса.

На практике существуют различные виды рекламы:

• — объявления в печатных изданиях;
• — участие в выставках, ярмарках;
• — световая и наружная реклама;
• — телевизионные ролики;
• — радиореклама;
• — оформление витрин, выставок-продаж;
• — печать листовок, буклетов, брошюр, афиш;
• — многое другое.

Все затраты на рекламу облагаются налогом на рекламу. В бухгалтерском учете сумма этого налога отражается в составе прочих операционных расходов по Дебету счета 91 Кредиту счета 68.

Для того чтобы расходы были признаны в налоговом учете для целей налогообложения по налогу на прибыль, они должны быть обоснованны и документально подтверждены. Под обоснованными расходами в гл. 25 НК РФ понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Рекламные расходы относятся к прочим расходам. К рекламным расходам относятся:

• — расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• — расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• — расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2−4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Таким образом, кодекс делит рекламные расходы на нормируемые и ненормируемые. Причем перечень ненормируемых расходов является закрытым. Размер нормируемых расходов зависит от размера выручки, которая определяется исходя из всех поступлений за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Сумма выручки при этом учитывается без учета НДС, акцизов и налога с продаж. Рекламные расходы, превышающие норматив, для целей налогового учета не принимаются. Также здесь не надо забывать об НДС. В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ если согласно гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Налоговый вычет по сверхнормативным расходам не производится. Не учитывается этот НДС и для целей налогообложения по налогу на прибыль.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

В соответствии с пп. 5, 7 и 9 Положения по бухгалтерскому учету № 10−99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Для того чтобы эти расходы были признаны в бухгалтерском учете, п. 16 ПБУ 10−99 требует соблюдения следующих условий:

• — расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• — сумма расхода может быть определена;
• — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
• 4. Инструкция по бюджетному учёту, утверждённой Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 года № 148н. С 2009 года — действует План счетов, содержащийся в Инструкции по бюджетному учёту, утверждённой Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 года № 148н. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
• 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н, В инструкции проведен порядок списания стоимости товаров (готовой продукции), использованных на цели рекламы, осуществляется организациями, занимающимися торговой деятельностью.