Оценка и организация синтетического учета товарных операций

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, включает:

• — установленную договором стоимость товаров;
• — расходы по заготовке и доставке приобретаемых товаров, производимые до момента их передачи в продажу и не включенные в цену товара по договору с поставщиками;
• — таможенные пошлины;
• — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с их приобретением;
• — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
• — расходы по предпродажной подготовке.

К расходам по заготовке и доставке относятся:

• — расходы по погрузке товаров в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате транспортной организации или поставщику сверх установленной договором стоимости товаров;
• — расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, в частности, расходы на оплату труда (включая социальные взносы) работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) товаров и их доставкой в организацию;
• — плата за хранение товаров в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
• — расходы по страхованию, если таковые были понесены при приобретении товаров, например, страхование груза во время перевозки от поставщика к покупателю;
• — проценты по привлеченным для приобретения товаров кредитам и займам, если эти проценты начислены до принятия этих товаров к бухгалтерскому учету;
• — расходы по командировкам, непосредственно связанным с заготовлением (закупкой) товаров и доставкой (сопровождением) их в организацию;
• — стоимость потерь товаров в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли.

Расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов организации, производимые до момента передачи этих товаров в продажу, могут либо включаться в фактическую себестоимость товаров, либо относиться к расходам на продажу. Применение того или иного варианта определяется учетной политикой организации.

Порядок транспортировки товаров от продавца до покупателя определяется условиями договора купли-продажи (поставки). Расходы по доставке товаров от поставщика до склада покупателя по условиям договора может нести либо поставщик, либо покупатель, либо транспортные расходы могут распределяться между ними.

Различные варианты учета у покупателя расходов на транспортировку товаров приведены в таблице 3.

Таблица 3

Варианты учета транспортных расходов по доставке товаров от поставщика до покупателя.

Если транспортные расходы включены в договорную цену товара, то они не могут быть учтены в составе расходов на продажу, даже если выделены в счете или других первичных документах отдельной строкой.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, в фактическую себестоимость товаров включаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении этих товаров (статья 170 НК РФ).

Фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных товаров непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством.

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов.

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.

Поступившие товары принимаются к учету в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Для учета товаров, предназначенных для перепродажи, Планомсчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, предусмотрен счет 41 «Товары». Именно этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных Ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. В Инструкции по применению счета 41 указано, что к данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

• — 1 «Товары на складах»;
• — 2 «Товары в розничной торговле»;

— 3 «Тара под товаром и порожняя»;

— 4 «Покупные изделия» и др. Как видим, учет товаров на этом счете ведется независимо от того, каким видом торговли занимается организация: оптовой или розничной. Кроме непосредственно самих товаров, предназначенных для перепродажи, на счете 41 учитываются также покупная тара и тара собственного производства.

В Инструкции по применению счета 41 предусматриваются два возможных варианта учета поступления товаров:

• — с использованием счета 41;
• — с использованием счета 41 и счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Этот вариант позволяет торговой организации отразить в учете товары, которые находятся в пути (т.е. еще не поступили в организацию торговли), хотя право собственности на них уже перешло к торговой организации. Выбранный вариант учета поступления товаров торговая организация должна закрепить в учетной политике.

В организацию торговли товары могут поступать различными способами, а именно путем:

• — приобретения по договорам купли-продажи;
• — внесения товаров в качестве вклада учредителей в уставные;
• — безвозмездной передачи товаров;
• — выявления неучтенных товаров, которые могут быть обнаружены в ходе инвентаризации товаров;
• — возмещения работниками причиненного организации материального ущерба;
• — поступления товаров от выбытия прочих активов (например) при ликвидации основных средств).

Независимо от способа поступления товаров они учитываются на счете 41.

Кроме непосредственно счета 41 для обобщения информации о поступлении товаров Планом счетов предусмотрены следующие счета:

• — 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
• — 004 «Товары, принятые на комиссию»

Торговые организации, осуществляющие) оптовые продажи, ведут учет товаров на счете 41 в покупных ценах Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки.

Торговые организации, осуществляющие) оптовые продажи, ведут учет товаров на счете 41 в покупных ценах Хозяйственные операции, отражающие учет поступления товаров по покупной стоимости представлены в таблице 4.

Таблица 4.

Хозяйственные операции, отражающие поступление товаров по покупной стоимости.

Независимо от способа поступления товаров они учитываются на счете 41.

Кроме непосредственно счета 41 для обобщения информации о поступлении товаров Планом счетов предусмотрены следующие счета:

• — 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
• — 004 «Товары, принятые на комиссию»

Поступление покупных товаров в организацию и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учета.

На этом этапе затраты на приобретение товаров не уменьшают капитал организации и поэтому не могут быть признаны расходами организации.

На втором этапе бухгалтерского учета осуществляется продажа (реализация) товаров и только после этого расходы в виде стоимости приобретения данных товаров считаются осуществленными и признаются в учете в качестве расходов организации.