Анализ информации, представленной в разделах приложения к бухгалтерскому балансу

Анализ «Пояснений к Бухгалтерскому балансу и «Отчету о прибылях и убытках»

Документ «Пояснения к Бухгалтерскому балансу и «Отчету о прибылях и убытках» (далее — «Пояснения…») входит в состав годовой финансовой отчетности предприятия. Этот документ содержит актуальную информацию о величине и изменении основных активов и пассивов предприятия в отчетном и предшествующем ему годах.

Следует иметь в виду особенность этого документа, вытекающую их приказа Министерства финансов России от 2 июля 2010 г. № 66н, которым введены применяющиеся в настоящее время формы финансовой отчетности.

В этом приказе приведены конкретные формы представления каждого из остальных документов отчетности — Бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств и об изменении капитала.

А для «Пояснений…» приведен лишь пример пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Вместе с тем, большинство предприятий используют в настоящее время ту форму документа, которая приведена в этом примере.

Она также является информационной основой рассматриваемых методов финансового анализа.

Как известно, предприятия имеют право вносить изменения в содержание документов финансовой отчетности. Наиболее часто такие изменения вносятся именно в «Пояснения…».

Обычно изменяются формы таблиц (например, таблица может быть пропущена или разделена на несколько составных частей), состав приводимой информации, введена текстовая часть и т. п.

В настоящее время отсутствуют качественные методы финансового анализа, использующие этот документ.

Приводимые далее методы раскрывают лишь возможные направления анализа. Эффективный инструментарий может быть создан в процессе специального научного исследования.

Информация «Пояснений…» может использоваться для решения следующих аналитических задач:

• а) оценка корректности показателей других форм финансовой отчетности,
• б) расширение и уточнения представления о финансово-экономическом состоянии предприятия.

В «Пояснениях…» приводится значительный объем информации по активам и пассивам, для которых в Бухгалтерском балансе приведена лишь агрегированная (свернутая) информация.

В «Пояснениях…» раскрыт состав этих активов и пассивов, а также отражены факторы, обусловившие изменение их стоимости.

Информация «Пояснений…» используется для проверки корректности показателей Бухгалтерского баланса. Проверка осуществляется посредством сопоставления остатков каждого из активов и пассивов в обоих документах. Их величины должны совпадать.

Важным является то, что в «Пояснениях…» информация приводится в виде балансовых уравнений:

Он + Пост = Ок + Выб где Он, Ок — остатки активов (пассивов) на начало и конец отчетного и предшествующего ему года, Пост, Выб — поступление и выбытие активов (пассивов) в течение отчетного и предшествующего ему года.

Исследуя и сопоставляя финансовые потоки Пост и Выб, а также сравнивая их с остатками Он и Ок, можно определить масштабы отдельных направлений деятельности предприятия.

Информация в «Пояснения к Бухгалтерскому балансу и «Отчету о прибылях и убытках» представлена в виде следующих разделов:

• 1. Нематериальные активы;
• 2. Основные средства;
• 3. Финансовые вложения;
• 4. Запасы;
• 5. Дебиторская и кредиторская задолженность;
• 6. Затраты на производство.