Бухгалтерская отчетность как информационная база анализа деятельности и финансового состояния организации
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность… Читать ещё >
Бухгалтерская отчетность как информационная база анализа деятельности и финансового состояния организации (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Порядок формирования бухгалтерской отчетности
В соответствии со ст. 2 Закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [1].
Ивасюк Р.Я. представил более конкретизированное определение бухгалтерской отчетности. Он считает, что бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период [8, С. 22−25].
Отчетные данные — это модели хозяйствующей единицы. И хотя отчетность не представляет полной картины истинного положения дел, она является наилучшей из всех возможных попыток бухгалтера добиться этого [6, С. 7].
Концептуальные основы бухгалтерской отчетности определяют цели, принципы составления, правила признания и оценки ее элементов.
Для понимания содержания бухгалтерского учета и отчетности необходим целостный, всесторонний подход, рассматривающий эту систему как синтетическую в самом хозяйствующем субъекте и его среде функционирования, включающей воздействие внешних факторов [22, С. 29].
В составе и содержании бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике существуют различия [19, С. 13].
Несмотря на незначительные внешние отличия форм российской бухгалтерской отчетности от рекомендуемых форматов МСФО, в порядке расчета показателей, включаемых в отчетные формы. Эти различия можно классифицировать как:
- — различия в понятийном аппарате, определяющие расхождения в признании активов, обязательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского учета, для формирования отчетности;
- — различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (в том числе учет справедливой стоимости);
- — различия в подходах к денежному измерению активов, обязательств, доходов и расходов в России и в системе МСФО (учет инфляционных процессов);
- — различия в возможности использования аналитических методов (например, дисконтирование), призванных уточнить оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.
Таблица 1. Различия представления информации в российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Различие. | Россия. | МСФО. |
1. Количество форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. | Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях капитала Отчет о движении денежных средств Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Пояснительная записка. | Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях капитала Отчет о движении денежных потоков Комментарии к финансовой отчетности. |
2. Рекомендуемое представление бухгалтерского баланса. | Информация приводится в агрегированной форме только при условии несущественности агрегируемых статей бухгалтерского баланса. | Информация приводится в агрегированной форме (путем приведения итоговых сумм по группам статей баланса). |
3. Рекомендуемое представление отчета о прибылях и убытках. | Показатели отчета представляются по функциональному составу. Допускается представление показателей в разбивке по видам деятельности (текущей, финансовой, инвестиционной). | Показатели отчета могут раскрываться как по функциональному составу, так и в разрезе доходов и расходов по экономическому содержанию (например, расходы раскрываются по элементам затрат). |
4. Рекомендуемое представление отчета о движении денежных средств. | Предусмотрено использование как прямого, так и косвенного методов движения денежных средств. | Возможно дополнительное раскрытие движения денежных потоков по сегментам. |
5. Различия в составе показателей отчета о прибылях и убытках. | Включение в отчет показателя «Амортизация» не предусмотрено. | Рекомендуется выделять амортизацию в отдельную строку отчета о прибылях и убытках. |
6. Рекомендуемое представление отчета об изменениях капитала. | Рекомендуемый формат не предусматривает системного представления информации об отнесении произошедших изменений к определенному компоненту капитала (например, к добавочному капиталу). | Движение компонентов собственного капитала раскрывается в более наглядной (матричной) форме, Предусмотрен альтернативный вариант раскрытия изменения в капитале в виде отчета о признанных прибылях и убытках. |
7. Раскрытие пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности. | Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут раскрываться в приложениях к указанным формам отчетности, а также в рамках приложения к бухгалтерскому балансу (Форма № 5). | Пояснения к показателям форм отчетности раскрываются в виде расшифровок и текстовых комментариев. |
8. Информация о забалансовых статьях. | Предусмотрена справка о наличии забалансовых ценностей, однако информация раскрывается без логической привязки к соответствующим балансовым статьям. | Формат раскрытия информации забалансовых статей не предусмотрен, однако существуют требования о логически связанном раскрытии забалансовых статей и активов (обязательств). |
Глобализация финансово-экономических отношений и развитие внешнеэкономической деятельности организаций делают необходимым обмен информацией между странами и хозяйствующими субъектами в международном масштабе. Это, в свою очередь, обусловливает потребность реформирования национальных систем учета и отчетности в соответствии с принципами и правилами международных стандартов финансовой отчетности (МСФО, IFRS) и международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ, IAS). Особое значение приобретает понимание экономической сущности, сходства и особенностей учетных и отчетных показателей, формируемых в соответствии с различными правилами учета и подготовки отчетности.
В настоящее время единой методики трансформации российской отчетности согласно требованиям IFRS и IAS не существует, организации самостоятельно разрабатывают необходимые процедуры, стараясь по возможности снизить трудоемкость данной работы. Отсутствие официального перевода IFRS и IAS на русский язык является одной из причин неоднозначного толкования внешне одноименных финансовых показателей, таких как выручка, себестоимость продаж, прочие доходы (расходы), денежные средства, резервы и др. В итоге трансформированная отчетность практически не сопоставима с первоисточником, ее пользователи лишены возможности анализировать полученные расхождения. Бухгалтерская документация теряет информационную составляющую, вследствие чего не реализуются основные функции бухгалтерского учета — информационная, аналитическая и контрольная.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность в зависимости от объема и уровня агрегирования предоставляемой информации подразделяется на индивидуальную (отдельную) и консолидированную. В российском законодательстве консолидированная отчетность именуется также сводной. Индивидуальная (отдельная) бухгалтерская (финансовая) отчетность — система показателей, отражающая финансовое состояние организаций, в структуре которых не выделяются обособленные подразделения. Консолидированная (сводная) бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое состояние группы взаимосвязанных организаций, объединяет показатели бухгалтерской отчетности головной организации и ее дочерних обществ, включает данные о зависимых обществах [13, С. 22].
Исходя из адресности ее пользователей отчетность организации подразделяется на внутрихозяйственную и внешнюю [12, С. 647−648].
Внутрихозяйственная отчетность выполняет управленческие и информационные функции собственно предприятия (организации). Она используется для разработки и оценки текущих и перспективных планов развития предприятия и принятия на этой основе оперативных и стратегических управленческих решений.
Внешняя отчетность предназначена для удовлетворения интересов: инвесторов (сведения о доходности и риске инвестиций, ценности и перспективности акций предприятия и его способности выплачивать дивиденды); кредиторов (способность возвратить займы и выплачивать проценты); поставщиков (платежеспособность предприятия); клиентов (жизнеспособность предприятия); правительственных учреждений (эффективность деятельности предприятия, налоговые поступления и др.); общественных организаций (тенденции развития экономики предприятия) и т. д.
Составление баланса и других форм годовой отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета, связанным с использованием данных синтетического, а в ряде случаев и аналитического учета. При мемориально-ордерной форме учета бухгалтерский баланс составляется по данным оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам, других регистров учета с выполнением необходимых дополнительных расчетов. При журнально-ордерной форме учета отчетность составляется в основном по данным Главной книги и журналов-ордеров.
Обороты по кредиту каждого счета записывается в Главную книгу общим итогом из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собираются в Главной книге из ряда журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и выведения остатков по всем счетам данные Главной книги сверяются с регистрами аналитического учета и служат основанием для составления бухгалтерского баланса.
Для обеспечения достоверности и точности данных отчетности должна проводиться большая подготовительная работа. При составлении годовой бухгалтерской отчетности на предприятии обычно издается приказ, в котором указываются исполнители, объем и сроки выполняемых ими работ и т. п. Каждый из работников, участвующий в составлении годового отчета, детально изучает инструкцию о порядке заполнения и содержании отчетных форм.
При составлении годовых баланса и других бухгалтерских отчетов обязательно проводится полная инвентаризация товарно-материальных и денежных ценностей, основных средств, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, нематериальных активов, расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами, рабочими и служащими, других активов и пассивов предприятия на 1-е января года, следующего за отчетным. Цель инвентаризации — правильное отражение в учете имущества и расчетов, а также проверка бухгалтерских записей. Проведение инвентаризации требует больших затрат труда и времени и может задержать работы по составлению годового бухгалтерского отчета.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно.
Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как оприходовать излишки. Решения комиссии протоколируются. Протоколы в зависимости от размера и характера недостач утверждаются руководителем организации или вышестоящей организацией по ходатайству руководства организации. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.
Процедура составления бухгалтерской отчетности включает:
- — проверку записей на счетах бухгалтерского учета и исправление ошибок;
- — уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов;
- — отражение финансового результата деятельности организации;
- — заполнение форм бухгалтерской отчетности.
Для проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.
Обычно проверку записей на счетах бухгалтерского учета проводят по следующим направлениям:
сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основаниям для записей;
сравнивают между собой обороты и остатки по всем синтетическим счетам (суммарно);
сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовую ведомость. Учетные записи на синтетических счетах проверяются по итогам оборотно-сальдовой ведомости, в которой должны соблюдаться три пары равенства:
сумма дебетовых сальдо по всем счетам на начало отчетного периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на начало отчетного периода;
сумма дебетовых и сумма кредитовых оборотов по всем счетам за отчетный период должны быть равны между собой;
сумма дебетовых сальдо по всем счетам на конец отчетного периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на конец отчетного периода.
Отсутствие равенства в какой-либо паре граф указывает на ошибку в записях или в подсчетах записей на счетах.
Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета производится путем составления оборотно-сальдовых ведомостей по всем аналитическим счетам, открытым к отдельному синтетическому счету. При этом проверяется равенство:
суммы сальдо на начало отчетного периода по всем аналитическим счетам и сальдо на начало отчетного периода соответствующего синтетического счета (данное равенство должно выполняться и в отношении сальдо на конец отчетного периода);
суммы оборотов (дебетовых и кредитовых) за отчетный период по всем аналитическим счетам и дебетового и кредитового оборота соответствующего синтетического счета.
Если бухгалтерский учет ведется с применением автоматизированной формы, то тождество данных синтетического и аналитического учета обеспечивается бухгалтерской программой.
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
Важным контрольным моментом при заполнении форм бухгалтерской отчетности является взаимоувязка показателей форм отчетности, под которой понимается сопоставление показателей, демонстрирующих оценку одних и тех же элементов финансового положения организации в разных формах бухгалтерской отчетности [18, С. 27].
В июле 2010 года Минфин утвердил новые формы бухгалтерской отчетности [2].
Состав отчетности в целом сохранился [11, С. 85]. :
- — бухгалтерский баланс (аналог формы № 1);
- — отчет о прибылях и убытках (аналог формы № 2);
- — отчет об изменениях капитала (аналог формы № 3);
- — отчет о движении денежных средств (аналог формы № 4);
- — отчет о целевом использовании полученных средств (аналог формы № 6). Его надо составлять общественным организациям, у которых нет предпринимательской деятельности и нет оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества).
У новых форм бухотчетности (в отличие от рекомендованных старых) нет нумерации: «форма № 1», «форма № 2» и т. д. не указаны теперь в названии. В формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках добавлена графа «Пояснения». В новом балансе надо будет отражать показатели минимум за два предыдущих года. В новой форме отчета о прибылях и убытках немного изменились состав и названия показателей. Появилась строка «Совокупный финансовый результат периода». В отчете об изменениях капитала тоже есть изменения. К примеру, раздела «Резервы» в новой форме нет. Зато появился новый раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Вот в этом разделе и надо будет отражать изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в результате исправления существенных ошибок прошлых лет. Изменятся показатели и отчета о движении денежных средств. Поступления денег по текущей деятельности придется расшифровывать. А вот по инвестиционной деятельности надо будет указывать меньше показателей.
Таким образом, обновленные формы бухгалтерской отчетности стали более соответствовать требованиям Закона о бухучете и ПБУ 4/99.