Порядок закрытия счета 90 «Продажи» и организация учета налоговых отчислений

Согласно методологии бухгалтерского учета на начало месяца счет 90 «Продажи» в бухгалтерских записях на ООО «Надежда» СРО ВООО ВОИ не имеет сальдо.

Например, ООО «Надежда» СРО ВООО ВОИ в январе 2013 г. продало товар на общую сумму 1200 тыс. руб. предприятию ООО «Проект» (в том числе НДС — 200 тыс. руб.). Себестоимость проданных товаров — 700 тыс. руб.

Бухгалтер расчетной группы сделал в бухгалтерских записях следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90−1 — отражена выручка от продажи товаров — 1200 тыс. руб.;

Дебет 90−2 Кредит 41 — списана себестоимость проданных товаров — 700 тыс. руб.

Дебет 90−3 — Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен налог на добавленную стоимость — 200 тыс. руб.

Дебет 51 Кредит 62 — поступили деньги от покупателей в оплату товаров — 1200 тыс. руб.

Заключительной записью января будет проводка:

Дебет 90−9 Кредит 99 — отражена прибыль отчетного месяца — 300 тыс. руб. (1200 — 700 — 200).

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2013 г. у ООО «Надежда» СРО ВООО ВОИ будут следующие остатки по субсчетам счета 90 «Продажи»:

• — кредитовое сальдо по субсчету 90−1 — 1200 тыс. руб.;
• — дебетовое сальдо по субсчету 90−2 — 700 тыс. руб.;
• — дебетовое сальдо по субсчету 90−3 — 200 тыс. руб.
• — дебетовое сальдо по субсчету 90−9 — 300 тыс. руб.

Сальдо по счету 90 «Продажи» по состоянию на 1 февраля 2013 г. равно нулю.

В конце года на основании данных аналитического и синтетического учета продаж продукции главным бухгалтером составляется отчет о прибылях и убытках.

Рассмотрим порядок составления данного отчета на примере 2013 г. в табл.1 представлены данные по отражению основных показателей по продажам продукции.

По строке 030 отражается сумма коммерческих расходов на продажу продукции, чему соответствует проводка:

Дебет 90.2 Кредит 44 — списаны коммерческие расходы на себестоимость — 23 780 000 руб.

Прибыль от продаж по стр. 050 является результирующим итоговым показателем по продажам продукции:

29 681 000 = 1 052 826 600 — 999 365 600 — 23 780 000.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета прибыли до налогообложения, а также ее распределения осуществлялось на базе анализа учетной политики. В ней установлено, что:

• 1. Налоговый учет организация осуществляет одновременно с бухгалтерским в программе «1С: Предприятие 8.2» .
• 2. Организация определяет налоговую базу по НДС методом «по отгрузке» Закон 119-ФЗ от 22.07.2005 г. гл. 21 НК (ред. от 27.07.2010г).
• 3. В случае если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых операций.

В аналогичном порядке ведется учет операций, облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК по ставке «0» процентов, а также операций, связанных с поставкой товаров (работ, услуг) длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Раздельный учет обеспечивается как по самим хозяйственным операциям, включая учет себестоимости (стоимости приобретения), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, так и по суммам НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых (либо облагаемых в специальном порядке) операций.

• — п. 4 ст. 149 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ;
• — п. 6 ст. 166 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ;
• — п. 13 ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ;
• — п. 4 ст. 170 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
• 4. В соответствии со ст. 163 Налогового кодекса РФ налоговым периодом считать — квартал.
• 5. Осуществлять ведение книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним:
  • — в электронном виде с использованием компьютерной программы «1С. Предприятие 8.2» ;
  • — на бумажных носителях.

Основание: п. 28 Постановления Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 02.12.2000 г. № 914(ред. от 26.05.2009 г.).

6. Информацию о расчетах по налогу на прибыль раскрывать в налоговом и в бухгалтерском учете (с использованием ПБУ 18/2).

Основание: глава 25 Налогового кодекса РФ; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом МФ РФ от 19.11.2002 № 114н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н).

7. Регистрами налогового учета служат распечатки по счетам и субсчетам бухгалтерского и налогового учета.

Основание: ст.313−314 Налогового кодекса РФ.

8. Исчислять авансовые платежи по налогу ежеквартально и уплачивать их в бюджет не позднее 28 числа месяца следующего за последним месяцем отчетного периода.

Основание: п. 3 ст.286 Налогового кодекса РФ. Исчисленную сумму налога зачислять в бюджеты по следующим ставкам:

• — федеральный бюджет -2;
• — бюджет субъекта Российской Федерации -18.
• 9. Определить в качестве момента признания доходов и расходов метод начисления.

Основание: ст. 271 Налогового кодекса РФ.

• 10. Утвердить перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В состав прямых расходов включить:
  • — материальные затраты, определяемые в соответствии с п. 1 ст. 254 НК РФ;
  • — расходы на отплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • — расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • — расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;
  • — суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Основание: п. 1. ст. 318 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, процесс бухгалтерского учета финансовых результатов на исследуемом предприятии организован в строгом соответствии с требованиями законодательства РФ и контролируется главным бухгалтером.