Аудит материальных запасов в ООО «АрктикаСпецТранс»

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ООО «АрктикаСпецТранс». В приложении 19 приведен тест оценки системы внутреннего контроля материалов в ООО «АрктикаСпецТранс». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие постоянно действующей ревизионной комиссии, действующая на предприятии пропускная система, наличие охраны и пожарной сигнализации, отсутствие фактов хищений и порчи материалов и др. В то же время о неудовлетворительном контроле говорит отсутствие приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материалов и отсутствие внеплановых инвентаризаций.

Далее аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета материалов в ООО «АрктикаСпецТранс». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики. На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

О хорошем состоянии учета материалов в ООО «АрктикаСпецТранс» свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики и рабочего плана счетов; применяются унифицированные формы первичной учетной документации; первичные документы фиксируются в журналах регистрации. Однако на предприятии не разработан график документооборота, имеются случаи задержки сдачи первичных документов в бухгалтерию, а в первичных документах отсутствуют некоторые реквизиты. Отрицательно можно оценить такие факты, как отсутствие в бухгалтерии необходимых нормативно — правовых документов и отсутствие компьютерных программ по учету материалов.

ООО «АрктикаСпецТранс» имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей и убытков, по итогам работы за 2013 г. предприятие имело балансовую прибыль. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, продолжительный стаж работы в данной должности на предприятии. В результате предыдущего аудита предприятию было выдано безусловно положительное аудиторское заключение. В актах камеральных и выездных проверок ФНС не зафиксировано нарушений налогового законодательства. Все эти факты позволяют значительно снизить аудиторский риск.

Программа аудита материально-производственных запасов ООО «АрктикаСпецТранс» является развитием общего плана и представляет собой перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

После составления программы аудитор приступает к детальной проверке учета поступления, наличия и списания в производство материалов.

В соответствии с программой аудита, проверка сохранности материалов в ООО «АрктикаСпецТранс» начинается с выборочной инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49).

При выборочной инвентаризации запчастей на складе ООО «АрктикаСпецТранс» было выявлено соответствие фактического наличия запчастей их бухгалтерским остаткам. По результатам инвентаризации была оформлена инвентаризационная опись.

В соответствии с приказом руководителя ООО «АрктикаСпецТранс», в конце каждого месяца должна проводиться инвентаризация материалов у кладовщика. На предприятии ООО «АрктикаСпецТранс» заключен договор с кладовщиком об индивидуальной материальной ответственности. Аудитором были проанализированы инвентаризационные ведомости за 2013 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии свидетельствует о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях запчастей, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные ведомостей учета материалов по материально ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей. Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора (таблица 11).

Таблица 11 Проверка соответствия фактического наличия материалов на складе ООО «АрктикаСпецТранс» их остаткам по данным бухгалтерского учета за 2013 года.

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ООО «АрктикаСпецТранс» инвентаризация материалов на складе производится ежемесячно, в соответствии с приказом руководителя. При этом все материалы, которые числятся за материально — ответственными лицами по данным бухгалтерского учета, внесены в инвентаризационные описи и фактически имеются в наличии. Во время проведения инвентаризаций не было выявлено недостач и порчи материалов.

Следующим этапом аудита, в соответствии с программой, является проверка поступления материальных запасов на предприятие ООО «АрктикаСпецТранс».

Аудиторскую проверку учета поступления материальных запасов в соответствии с программой целесообразно начать с изучения первичных документов. Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть проверены с особой тщательностью. Ксерокопии таких документов целесообразно прилагать к рабочей документации аудитора.

Аудитор должен знать, что движение товара от поставщика оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). При проверке первичных документов аудитор в первую очередь должен обратить внимание на правильность оформления счетов — фактур, так как они чаще других документов являются основанием для расчетов с поставщиками, и наличие счета — фактуры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным товарам.

На предприятие ООО «АрктикаСпецТранс» материалы поступают по договорам от поставщиков за безналичный расчет. Как видно из Книги покупок, основными поставщиками материалов для ООО «АрктикаСпецТранс» являются ООО «Стройснабсервис» и ООО «Зальта». Проверка счетов — фактур данных поставщиков на предмет правильности их оформления была проведена сплошным методом за декабрь 2013 г. Аудитор пришел к выводу, что все счета — фактуры данных поставщиков были оформлены правильно, в соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, в них заполнены все необходимые реквизиты. Все счета — фактуры содержат подписи руководителя и главного бухгалтера организации — поставщика и подлинные оттиски печатей. Копии счетов — фактур к оплате не принимались.

Далее необходимо проверить первичные документы по учету материалов в ООО «АрктикаСпецТранс» на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету материалов, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (таблица 12).

В ходе проверки первичных документов по учету материально-производственных запасов аудитором были выявлены случаи неправильного оформления документов. В отдельных формах отсутствовали подписи ответственных лиц и другие необходимые реквизиты, что является нарушением требований, установленных п. 12−18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таблица 12. Аудит оформления первичных документов по учету материалов.

Согласно перечисленным документам, фактическая себестоимость приобретенных подшипников составляет: (17 700 — 2700) + (2360−360) + (1416−216) = 18 200 руб.

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии ООО «АрктикаСпецТранс» поступившие материалы оцениваются в соответствии с требованиями учетной политики — по фактической себестоимости. Правильность расчета себестоимости поступивших материалов была подтверждена методом пересчета. Следующим этапом проверки материальных запасов ООО «АрктикаСпецТранс» является проверка их синтетического учета.

В ходе проверки аудитор пришел к заключению, что ООО «АрктикаСпецТранс» отражает на счетах бухгалтерского учета поступление материалов правильно, в соответствии со всеми требованиями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Однако, для учета специальной одежды на предприятии ООО «АрктикаСпецТранс» используется субсчет 10−6 «Прочие материалы», в то время как Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н для учета специальной одежды установлены субсчета 10−10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10−11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». В связи с этим проверяемому предприятию следует предусмотреть в рабочем плане счетов данные субсчета.

Следующим этапом аудита в соответствии с программой является проверка соответствия показателей аналитического и синтетического учета поступления материалов. Для проверки соответствия аналитического и синтетического учета поступления материалов необходимо сверить данные Журнала учета поступления материалов и Журнала — ордера № 6 по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Проверка соответствия аналитического учета синтетическому показала, что все поступившие материалы, отраженные в Журнале учета поступления материалов, отражены по дебету счета 10 «Материалы». Следовательно, подтвердилось соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов (в соответствии с требованиями п. 46−54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Обороты по дебету счета 10 «Материалы» в Главной книге должны соответствовать оборотам по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» в Журнале — ордере № 6.

Оборот по дебету счета 10 «Материалы» (по всем субсчетам) за декабрь 2013 г. в Журнале — ордере № 6 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» составил 14 019 353 руб. Оборот по дебету счета 10 «Материалы» в Главной книге (по всем субсчетам) составил 14 019 353 руб., по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также — 14 019 353 руб. Можно сделать вывод о том, что дебетовый оборот по счету 10 «Материалы» и кредитовый оборот по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» правильно перенесены из журнала — ордера № 6 в Главную книгу.

Следующим этапом аудита является проверка правильности ведения аналитического учета наличия товаров. Аудитор должен проверить соответствие аналитического учета материалов в бухгалтерии и у материально ответственных лиц. Для этого необходимо сопоставить данные ведомостей по материально — ответственному лицу с карточками учета материалов, которые ведутся у этого работника.

При проверке соответствия аналитического учета материалов на складе и в бухгалтерии ООО «АрктикаСпецТранс» аудитор установил, что их остатки по данным бухгалтерского учета соответствуют остаткам на те же даты в карточках учета материалов у кладовщика.

Чтобы провести проверку использования материалов на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи материалов со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления. Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления.

Учетной политикой предприятия ООО «АрктикаСпецТранс» предусмотрено списывать материалы в производство по средней себестоимости. Для проверки неизменности применения в течение года выбранного метода оценки материалов и правильности их применения аудитор выборочно осуществил пересчет стоимости материалов, списанных в производство.

По итогам проверки можно сделать вывод о неизменности применения выбранного метода оценки материалов при списании их в производство и правильности их применения на предприятии ООО «АрктикаСпецТранс».

Отпуск материалов в производство на предприятии ООО «АрктикаСпецТранс» можно проверить по накопительным ведомостям расхода материалов со склада, составляемым на основе расходных документов (лимитно — заборных карт, требований — накладных).

Обороты по кредиту счета 10 «Материалы» (по субсчетам) в Главной книге должны соответствовать оборотам по кредиту счета 10 «Материалы» (по субсчетам) в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» в Журнале — ордере № 10. Так, оборот по кредиту счета 10 «Материалы» за декабрь 2013 г. в Журнале — ордере № 10 в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» составил 18 461 618 руб., в корреспонденции с дебетом счета 23 «Вспомогательное производство» — 2 849 797 руб. Оборот по кредиту счета 10 «Материалы» в Главной книге составил 21 311 415 руб., в дебет счета 20 «Основное производство» — 18 461 618 руб., в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — 2 849 797 руб. Можно сделать вывод о том, что кредитовый оборот по счету 10 «Материалы» и дебетовый оборот по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» правильно перенесены из журнала — ордера № 10 в Главную книгу.

Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо проверить правильность отражения информации о наличии материалов в бухгалтерской отчетности ООО «АрктикаСпецТранс». Остаток по счету 10 «Материалы» на 31 декабря 2013 г. в Главной книге составляет 1 312 500 руб. Эта же сумма отражена по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» раздела 1 внеоборотные активы актива баланса — 1312 тыс. руб.

По результатам проведения аудиторской проверки учета материалов аудитор должен представить руководству ООО «АрктикаСпецТранс» предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

• 1) состояние внутреннего контроля;
• 2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;
• 3)соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

На предварительный вариант письменной информации аудитора руководство ООО «АрктикаСпецТранс» может подготовить письменный ответ. Аудитор в окончательном варианте письменной информации должен дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

Аудит учета материалов на предприятии ООО «АрктикаСпецТранс» проводился со 2 июля по 6 июля 2014 г., аудитором Ивановым И. И., имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 111, выданную Центральной аттестационно — лицензионной комиссией 15 января 2004 г.

В соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от ООО «АрктикаСпецТранс», проведено рассмотрение бухгалтерских отчетов данного экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете материалов по состоянию на 31.12.2013 г.

В обязанность аудитора входило выражение мнения о соответствии действующему законодательству Российской Федерации полноты, правильности и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности операций с материалами.

Аудит проводился соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство ООО «АрктикаСпецТранс».

Проверка учета материальных запасов на предприятии ООО «АрктикаСпецТранс» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета материальных запасов, бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «АрктикаСпецТранс» за январь — декабрь 2013 г. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая документация ООО «АрктикаСпецТранс» не содержит существенных искажений.

При планировании и проведении аудита учета материалов на предприятии ООО «АрктикаСпецТранс» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «АрктикаСпецТранс» масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской проверки учета материалов на предприятии ООО «АрктикаСпецТранс» приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 5%, на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 65%, риск контроля — 60% и риск необнаружения — 10%.

После оценки внутреннего контроля и аудиторского риска была составлена программа аудиторской проверки учета материалов на предприятии ООО «АрктикаСпецТранс», в соответствии с которой проходила дальнейшая работа аудитора. Инвентаризация материалов с участием аудитора была проведена 2 июля 2014 г. В ходе инвентаризации материалов на складе было выявлено соответствие фактического наличия их бухгалтерским остаткам.

На предприятии ООО «АрктикаСпецТранс» инвентаризации материалов производятся ежемесячно, в соответствии с приказом руководителя. При этом все материалы, которые числятся за материально ответственными лицами по данным бухгалтерского учета, внесены в инвентаризационные описи и фактически имеются в наличии. Во время проведения инвентаризаций не было выявлено недостач и порчи материалов.

Для повышения эффективности систему внутреннего контроля и аудита материальных запасов мы бы хотели предложить разработать на предприятии организационную структуру отдела внутреннего контроля и аудита в составе пяти работников, определить должностные обязанности и ответственность за их ненадлежащее выполнение (рис.2).

Рис. 2 Организационная структура отдела внутреннего контроля и аудита

На отдел внутреннего контроля должны быть возложены следующие функции:

контроль за эффективностью систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

контроль за деятельностью различных звеньев управления;

контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления;

автоматизация контрольного процесса.

Кроме того, необходимо провести автоматизацию системы внутреннего аудита, так как ее отсутствие ведет к повышению риска контроля. Соответственно устранив данный недостаток, предприятие сможет снизить уровень риска и повысить качество аудита.