Аудит кассовых операций ЗАО «Песчано-гравийный карьер»

Планирование аудиторской проверки

Для проведения аудиторской проверки была организованна группа. Ответственность за проведение внутреннего аудита в ЗАО «Песчано-гравийный карьер» возложена на аудитора предприятия, который находится в подчинении директора.

Приказом директора предприятия ЗАО «Песчано-гравийный карьер» утверждается ответственный за проведение аудита, сроки, цель проверки.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в приложении № 1.

Проверяемая организация — ЗАО «Песчано-гравийный карьер».

Период аудита — 01.09.2012 — 31.09.2012.

Количество человеко-часов — 25.

Руководитель аудиторской группы — Бойко М.И.

Состав аудиторской группы — Петров С. Г. Бойко М.И.

Аудиторская оценка риска средств контроля в ЗАО «Песчано-гравийный карьер».

Таблица 11. Оценка ведения бухгалтерского учета.

Таблица 12. Общий план аудита учредительных документов и расчетов с учредителями.

Программа аудита:

При аудите кассовых операций последовательно проверяется:

• 1. правильность документального оформления кассовых операций.
• 2. правильность составления первичных документов.
• 3. соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе.
• 4. правильность применения конторольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с частными лицами.
• 5. правильность и полноту оприходования поступивших денежных средств в кассу.
• 6. правильность тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам бухгалтерского учета;
• 7. правильность отражения операций по учету денежных средств в кассе на бухгалтерских счетах предприятия;
• 8. правильность списания денежных средств в расход и отражения данных на синтетический и аналитических счетах
• 3.1 Аудиторская проверка кассовых операций

Аудиторская проверка операций с денежными средствами в ЗАО «Песчано-гравийный карьер»" предполагает проверку кассовых операций. Цель аудиторской проверки — проверка достоверности совершения кассовых операций с денежной наличностью в кассе. и целесообразности совершения операций с наличными денежными средствами.

Информационная база аудита кассовых операций: первичные документы по кассе (приходные, расходные документы и отчет кассира; сводные данные по учету кассовых операций).

Цель аудита кассовых операций:

• — проверка правильности оформления первичных документов в кассе;
• — проверка целесообразности хозяйственных операций;
• — правильность отражения кассовых операций на счетах синтетического и аналитического учета;
• — проверка соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе.

Источники сбора информации для аудита кассовых операций:

• — приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных / расходных ордеров);
• — расходный кассовый ордер (целевая направленность использования наличных денег, есть ли две подписи — руководителя и главного бухгалтера, фактическое получение денег — соответствует ли дата получения, отражен ли документ, удостоверяющий личность получателя денежных средств, — паспорт либо военный билет);
• — журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера);
• — кассовая книга (прошнурована, пронумерована, наличие подписи, оттиска печати, наличие исправлений;

Для подтверждения полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассе, полученных с расчетного счета в банке, можно применить сравнительный анализ, сравнивая суммы, отраженные в анализе счета по дебету счета 50 «Касса», с данными анализа счета по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Суммы должны соответствовать. Если присутствуют расхождения, то тогда проводится сравнение сумм по приходным кассовым ордерам, выписке банка, отчетам кассира, корешкам чеков.

Следует обратить особое внимание на своевременность оприходования денег, полученных по чеку из банка, и обязательно нужно сверять их с выписками банка.

Списание денежных средств в кассе в расход проверяются документы, приложенные к кассовым отчетам кассира. Нужно обратить внимание на четкое оформление документов.

Основной целью аудита кассовых операций является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Учет операций в кассе ведется на активном счете 50 «Касса», по дебету отражается — поступление денег в кассу, по кредиту — выдача денег из кассы .

Цель проведения аудита кассовых операцийпроверить:

• — правильность оформления кассовых документов в кассе;
• — целесообразность совершения операций;
• — соответствие остатка денег в кассе с кассовой книгой;
• — правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в машинограммах.

Источники информации:

• — приходные ордера;
• — корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумму снятую с расчетного счета);
• — журнал операций счета 51 «Расчетный счет»
• — Главная книга (дебет 50 «Касса» — суммы, поступившие в кассу, дебет 70 — кредит 50 — расчеты по з/плате, дебет 71 — кредит 50 — выдача в подотчет).

При проверке поступивших в кассу денежных средств устанавливаются правильность и полнота их оприходования.

Таблица 13. Проверка правильности составления первичных документов за 2012 г.

При проверке правильности составления первичных документов, оформляющих движение денежных средств в кассе в ЗАО «Песчано-гравийный карьер» за 2012 г., нарушений при их составлении и оформлении не обнаружено.

Таблица 14. Проверка тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета за 2012 г., в тыс. руб.

В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета в ЗАО «Песчано-гравийный карьер» по счету 50 «Касса» за 2012 год расхождений не выявлено.

Таблица 15. Проверка тождественности оборотов главной книги с кассовой книгой и регистрами бухгалтерского учета за 2012 г., в тыс. руб.

По итогам проверки тождественности показателей главной книги, кассовой книги и регистров синтетического учета в ЗАО «Песчано-гравийный карьер"по счету 50 «Касса» за период январь-декабрь 2012 года расхождений по месяцам и по году нет .

Таблица 16. Остатки денежных средств в кассе за 2012 г., в тыс. руб.

По итогам проверки тождественности остатков главной книги, кассовой книги и регистров синтетического учета в ЗАО «Песчано-гравийный карьер» по счету 50 «Касса» за период январь-декабрь 2012 года расхождений по месяцам и году не выявлено.

В таблице 17 представлена сверка типовых проводок по дебету счета 50"Касса", применяемые в ЗАО «Песчано-гравийный карьер» при поступлении денежных средств в кассу предприятия.

Таблица 17. Проверка типовых проводок по дебету счета 50 «Касса», применяемые в ЗАО «Песчано-гравийный карьер».

По итогам проверки операций с денежными средствами в кассе ЗАО «Песчано-гравийный карьер» нарушений не обнаружено.

Таблица 18. Данные по проверке соблюдения лимита кассы.

В результате проведения проверки соблюдения лимита кассы в кассе ЗАО «Песчано-гравийный карьер» нарушений не обнаружено.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными выписок, квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.

1. Соблюдение порядка ведения кассовых операций.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для ведения кассовых и безналичных операций на предприятии предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности кассовых операций в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. Ко-3 или КО-3а). Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

На предприятии ЗАО «Песчано-гравийный карьер» расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

На предприятии ЗАО «Песчано-гравийный карьер» деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.) При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись «По доверенности». Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки «Депонировано», затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Кассовые ордера четко заполняются по всем реквизитам. В них указываются основания для их составления и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются надписью «Оплачено» — с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования. Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то его оформляют заново.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (ф. КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней странице кассовой книге указывается количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книги делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира — копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге На ЗАО «Песчано-гравийный карьер» бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

На примере приведенных в таблице 19 хозяйственных операций по ЗАО «Песчано-гравийный карьер» за сентябрь 2012 года просматривается порядок заполнения журнала-ордера № 1.

Таблица 19. Хозяйственные операции по кассе за сентябрь 2012 года.

Для учета кассовых операций на предприятии ЗАО «Песчано-гравийный карьер» использует активный счет 50. На дебете счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлении наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении кассовых операций в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

• 50−1 «Касса организации» ,
• 50−2 «Операционная касса» ,
• 50−3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50−1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50−2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение кассовых операций в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление кассовых операций и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата кассовых операций и выдача денежных документов из кассы организации (таблица 20).

Таблица 20. Счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами (новый план счетов):

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения поступления наличных денег в кассу (таблицу 21).

Таблица 21. Корреспонденция счетов для отражения поступления наличных денег в кассу (согласно плану счетов).

По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных кассовых операций с дебета разных счетов в зависимости от вида расходов.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения выбытия кассовых операций из кассы (таблица 22).

Таблица 22. Корреспонденция счетов для отражения выбытия кассовых операций из кассы.

Характерной особенностью счетов учета кассовых операций является отражение информации по ним, а также организации информации о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленных предприятиям другими предприятиями.

2. Соблюдение лимита кассы.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный предприятием. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У. [9].