Теоретические основы бухгалтерского баланса, техники его составления и анализа финансового состояния на его основе
Источники формирования активов представляются в пассиве баланса и подразделяются на собственные (раздел III) и заемные (разделы IV и V). В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. И собственный, и заемный капитал можно рассматривать как совокупность обязательств организации перед различными субъектами его финансовых отношений: внутренними (собственниками — акционерами… Читать ещё >
Теоретические основы бухгалтерского баланса, техники его составления и анализа финансового состояния на его основе (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Понятие бухгалтерского баланса, его роль и значение в системе финансовой отчетности
Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности служит для внешних пользователей основным источником финансового анализа. Возможность объективной оценки результатов деятельности организации с помощью системы показателей ее финансовой независимости и устойчивости, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом, рентабельности, оборачиваемости активов полностью зависит от полноты отчетной информации, представления ее пользователям всех необходимых для анализа данных. [3.10, с. 6].
Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке. [4.11].
В общем смысле баланс означает равновесие. Сам термин «баланс» латинского происхождения: bisдважды, lanzчаша весов, т. е. двуединая чаша весов — символ равновесия. Термин «баланс» от французского balance означает весы. Балансовое обобщение информации широко применяется в бухгалтерском учете и анализе хозяйственной деятельности организаций, где объектом изучения является бухгалтерский баланс.
В настоящее время значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т. е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс — стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.
В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т. д. Перечислим наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств:
1) состав (вид);
2) источники формирования.
Хозяйственные средства по составу (рис. 1) подразделяются на внеоборотные и оборотные.
Рис. 1. Классификация хозяйственных средств
По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Что такое собственные средства, видно из названия. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в левой части ее показывается имущество по составу и размещению — актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества — пассив баланса, если обозначить активА, а пассив — П, то.
? А =? П.
Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.
Всегда действует равенство: средства = обязательства + капитал.
Такое равенство называется балансовым уравнением. Оно не содержит в себе информацию о финансовом положении предприятия, но должно всегда соблюдаться, если только не допущена бухгалтерская ошибка.
Этот принцип называется принципом двусторонности и является первым из фундаментальных принципов бухгалтерского учета. Балансовое уравнение является основой бухгалтерского учета. Его также можно представить в форме, отражающей остаточный принцип в отношении капитала: средства — обязательства = капитал.
Вторым важнейшим принципом, который действует при рассмотрении бухгалтерского баланса, является принцип денежного измерения. Факты, приводимые в бухгалтерских балансах, имеют денежную размерность. При составлении бухгалтерского баланса организации оценка запасов материальных ресурсов осуществляется по фактической (покупной) стоимости их приобретения.
Любая собственность предприятия — машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т. д. — является его активами. Это все то, что можно обратить в денежные средства.
В актив баланса включены два раздела:
- — раздел I «Внеоборотные активы»;
- — раздел II «Оборотные активы».
В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.
Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
- — раздел III «Капитал и резервы»;
- — раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
- — раздел V «Краткосрочные обязательства». [4.11]
По данным баланса можно судить о соотношении внеоборотных и оборотных активов, что дает представление о маневренности капитала, вложенного в бизнес. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т. е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.
Источники формирования активов представляются в пассиве баланса и подразделяются на собственные (раздел III) и заемные (разделы IV и V). В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. И собственный, и заемный капитал можно рассматривать как совокупность обязательств организации перед различными субъектами его финансовых отношений: внутренними (собственниками — акционерами, участниками, пайщиками и др.) и внешними (кредиторами, банками, государством, финансовыми институтами и пр.). [2.10, с. 129].
Также в бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. [4.1].
Двойственность экономической природы всех учитываемых объектов приводит к тому, что каждая хозяйственная операция вызывает двойное изменение информации, отражаемой в балансе.
Для учета всех тех изменений, которые происходят с имуществом, капиталом и обязательствами организации в результате хозяйственных операций в бухгалтерском учете используется взаимосвязанное отражение информации в виде счетов бухгалтерского учета, задействованных на принципе двойной записи. [31, с. 47].
В теории бухгалтерского учета балансы могут быть горизонтальные и вертикальные. Горизонтальная структура баланса может иметь две структуры: первая, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) — справа; вторая — слева актив (имущество) и обязательства, справа — капитал. Вертикальная структура предполагает размещение статей баланса последовательно друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, потом обязательства и капитал. При этом статьи как в горизонтальном, так и вертикальном балансе могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов либо от такого же подхода к погашению обязательств (вначале менее ликвидные активы или менее срочные обязательства, и наоборот). В Российской Федерации традиционно применяется горизонтальная структура баланса, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) — справа. Общий итог показателей актива и пассива называют валютой баланса. [2.9, с. 44].
Бухгалтерские балансы подразделяются по способам оценки итоговых показателей, т. е. валюты баланса. Бухгалтерские балансы, используемые в практической деятельности организации, классифицируются по различным признакам: по времени составления; способу «очистки»; источникам составления; объему информации; формату формы; форме представления; содержанию информации (таблица 1).
Таблица 1. Классификация бухгалтерских балансов
Виды бухгалтерских балансов. | Описание. |
По времени составления. | |
Вступительный баланс. | составляется при создании организации на дату ее государственной регистрации. |
Текущий баланс. | составляется периодически и включает начальные, промежуточные и заключительные балансы. Начальный баланс составляется на начало, заключительный — на конец отчетного года. В течение года на основе сведений текущего учета формируются промежуточные балансы. |
Ликвидационный баланс. | составляется при ликвидации организации. |
Санируемый баланс. | составляется в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства. |
Разделительный баланс. | формируется при разделении организации. |
Объединительный баланс. | формируется при слиянии нескольких организаций. |
По способу «очистки». | |
Баланс-брутто. | включает регулирующие статьи, такие как амортизационные отчисления, оценочные резервы и др. |
Баланс-нетто. | не содержит регулирующих статей. |
По источникам составления. | |
Инвентарные балансы. | составляются на основе сведений инвентаризации при создании организации или изменении ее организационно-правовой формы. |
Книжные балансы. | составляют на основе сведений бухгалтерского учета (книжных записей) без проведения инвентаризации. |
Генеральные балансы. | составляются на основе сведений бухгалтерского учета, подтвержденных результатами инвентаризации. |
По объему отражаемой информации. | |
Индивидуальный баланс. | отражает деятельность одной организации. |
Консолидированный баланс. | представляет собой объединение балансов организаций — юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении. |
Сводный баланс. | Составляется путем объединения отдельных заключенных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны. |
По формату формы. | |
Вертикальная форма баланса. | Вертикальный (односторонний) баланс предполагает последовательное расположение статей баланса (в столбик): сначала статьи, характеризующие имущество организации, далее статьи, характеризующие источники образования имущества организации. |
Горизонтальная форма баланса. | Имущество показывается в левой части баланса, а источники его образования — в правой. |
По форме представления информации. | |
Сальдовый баланс. | Характеризует в денежной оценке имущество организации и источники его образования по состоянию на определенную дату (остатки). |
Оборотный баланс. | Кроме остатков имущества и источников его образования на начало и конец отчетного периода содержит данные о движении имущества и источников его образования. Этот баланс называют оборотной ведомостью. |
По содержанию информации. | |
Статический баланс. | Показывает состояние имущества организации и источников его образования в денежной оценке на определенный момент времени. |
Динамический баланс. | Показывает кругооборот капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат в денежной оценке и за определенный период времени. Такой вид баланса представлен формой «Отчет о прибылях и убытках». |
В настоящее время в коммерческих организациях действующей формой бухгалтерского баланса является сальдовый баланс-нетто.
Подводя итог вышеизложенному, можно сделать вывод о том, что центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. С помощью баланса можно охарактеризовать состояние запасов, расчетов, наличие денежных средств и инвестиций [2.14, с. 23].
Таким образом, в настоящее время бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для широкого круга пользователей. По сведениям бухгалтерского баланса собственники организации и административно-управленческий персонал определяют финансовое положение организации, динамику изменения капитала. Интерпретируя данные бухгалтерского баланса, заинтересованные пользователи осуществляют анализ и оценку ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности организации, наращивания ее собственного капитала. [4.1].