Теория аудита. 
Виды аудита, классификация этой деятельности

Становление аудита как вида деятельности

Понятие «аудит» (от лат. аudire — слышать, т. е. понимать происходящий процесс, явление и уметь его оценивать) применительно к сфере экономики означает проверку финансовых отчетов.

Возникновение аудита относится к периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных научных знаний. Свидетельства об этом мы можем увидеть в первом труде итальянского ученого Луки Пачоли, «Трактате о счетах и записях». Они встречаются позднее и в художественной литературе, что характеризует аудит уже как общественное явление. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р. П. Булыги. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2009. С. 8.

При рассмотрении аудита с современных позиций его увязывают прежде всего с развитием акционерных обществ, когда собственность была отделена от власти и владельцы капитала стали нанимать для управления им специалистов (менеджеров, администраторов). Сами акционеры взяли на себя функции контроля над движением капитала. В этой части аудит стал спутником профессионального менеджера, а аудитор — независимым экспертом, который должен объективно оценить экономическую ситуацию на предприятии и обеспечить объективное отражение данных о состоянии хозяйствующих субъектов в их бухгалтерской отчетности. Можно сказать, что толчком к развитию аудита во всех странах стало развитие акционерных обществ. В этих условиях аудит принял на себя определенную социальную и общественную функцию, обеспечивая объективное суждение о достоверности отчетных данных, предоставляемых акционерными обществами, в целях снижения информационного риска их партнеров. Такое суждение об аудите наиболее распространено и полно определяет его сущность. Оно подтверждается самой историей аудита, поскольку законодательно аудит был закреплен после выхода законов, регламентирующих деятельность корпоративных структур. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р. П. Булыги. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2009. С. 9.

Считается, что профессиональный аудит зародился в Великобритании. В Англии закон об обязательном аудите был принят в 1862 г., во Франции в 1867 г., в Германии в 1870 г. и его рассматривали как прямое продолжение Закона об акционерных обществах. Во Франции функции аудита были возложены сразу на две организации: объединение бухгалтеров-экспертов, которые создали Палату экспертов-бухгалтеров, и Объединение поверенных бухгалтеров и общество комиссаров, уполномоченных по счетам. Основное различие между ними состояло в том, что первых приглашали, а вторых назначали. Деятельность комиссаров по счетам строго регламентировалась правительственными органами, и именно на них был возложен контроль использования бюджетных средств.

Особенный толчок развитию аудиторского дела дал мировой экономический кризис 1929;1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий потребовало ужесточения порядка и утверждения их балансов и отчетов со стороны независимых аудиторов. С середины 1930;х годов почти все развитые страны начали вводить обязательные требования к объему информации, которая должна содержаться в годовых отчетах, публиковаться, а достоверность отчетов — подтверждаться профессиональными аудиторами. В 1937 году был принят закон об обязательном аудите в США, которые впоследствии стали законодателями в мировом аудите. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р. П. Булыги. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2009. С. 10.

Можно сделать вывод, что возникновение и развитие аудита было вызвано разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением организацией (администрации, менеджеров), и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность (собственников, акционеров, инвесторов, кредиторов). Потребность в аудите создали следующие условия:

• — возможная необъективность информации со стороны администрации в конфликтных ситуациях;
• — зависимость последствий принятых решений от качества информации;
• — необходимость специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которых не имеют пользователи информации;
• — отсутствие у пользователей информации времени и материалов для непосредственной оценки информации и её качества.

За многолетнюю историю аудит как процесс прошел три эволюционные развития: подтверждающего, системно-ориентированного и базирующегося на риске.

Подтверждающий аудит заключался в проверке документации, подтверждающей учетные операции и правильность их группировки в финансовых отчетах.

Системно-ориентированный аудит заключался в наблюдении за системами, которые контролируют операции (оценке системы внутреннего контроля организации).

Аудит, базирующийся на риске, представляет собой процесс, сочетающий в себе положительные стороны подтверждающего и системно-ориентированного аудита.

Современный аудит содержит в себе черты всех трех эволюционных форм. Так, в настоящее время подтверждающий аудит проводится в основном для тех субъектов, которые по закону обязаны проводить обязательный аудит. Особое значение имеет подтверждающий аудит при покупке предприятия как единого имущественного комплекса, при заключении сделок слияния и поглощения.

Элементы системно-ориентированного аудита и базирующегося на риске проявляются в том случае, если аудитор изучает взаимоотношения между организаторами и исполнителями бизнеса своих клиентов.

Таким образом, аудиторская деятельность становится все более разнообразной и сложной.

В России должность аудитора была введена указом Петра I. Но поскольку Петр I был сторонником не столько рыночных отношений, сколько административно-командной системы, то и аудитор в его время был не независимым специалистом, а воинским чином. Следы этого можно найти в литературе, в сочинениях Козьмы Пруткова: «Мысль хороша, но рифма никуда не годится. Приказать аудитору исправить» (примечание командира полка на полях рукописи поручика Фаддея Козьмича Пруткова). Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. 4-е изд., обновленное и дополненное — СПб.: Питер, 2009. С.8Позднее эта должность была упразднена, и в современном понимании этого слова аудит появился в России в 1987 г. с образованием акционерного общества «Инаудит». Это общество было создано для осуществления проверок финансово-хозяйственной деятельности, прежде всего совместных предприятий (предприятий с иностранными инвестициями), которые в это время уже начали функционировать в СССР.

В период с 1988 по 1993 г. аудит, а России в основном был инициативным, поскольку не существовало законодательных актов, регулирующих деятельность аудиторских организаций. Предприятия в большей мере ориентировались на услуги консалтинговых, научно-технических организаций, которые начали проводить аудит и оказывать другие аудиторские услуги.

Первые аудиторские фирмы появились в России в 1988;1990 гг., еще до того времени, когда аудит был законодательно закреплен как особый вид деятельности. Первые аудиторские фирмы образовались в трех формах: как хозрасчетные организации, кооперативы и государственные общественные образования. Они оказывали платные аудиторские услуги по договору. В состав предоставляемых услуг входили документальные проверки, восстановление учета, проведение экспертиз, консультационные услуги, повышение эффективности использования ресурсов, улучшение финансового состояния, т. е. множество работ, связанных с ведением бухгалтерского учета, финансового анализа и бизнес-планирования производства. Характерной особенностью таких организаций было то, что они создавались при государственных структурах, и к аудиторским фирмам их можно было отнести с определенной мерой условности. В целом этот период можно назвать зарождением аудита в России. Аудит: учебник / Под ред. Р. П. Булыги. М., 2009. — С. 14. С 1989 по 1991 г. был принят ряд законов, в частности Закон РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности», способствующих дальнейшему развитию рыночных отношений. В этот период резко увеличилось число предприятий и организаций негосударственных форм собственности. В результате произошло быстрое формирование основных институтов фондового рынка, появился первый негативный опыт, связанный с банкротством предприятий, и поэтому возросла потребность в аудите.