Преимущества и недостатки системы «директ — костинг»

Для выявления преимуществ и недостатков системы учета «директ-костинг» выделим присущие ей особенности и рассмотрим их положительные и отрицательные стороны. Поскольку система «директ-костинг» — это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, ее главной особенностью является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат.

Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов (списываются с полученной прибыли в тот период, в котором произведены). По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство. Схема построения отчета о доходах, в рамках системы «директ-костинг», содержит два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль (таблица 2). Маржинальный доход— это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам (прибыль + постоянные затраты). После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Таблица 2 Двухступенчатый отчет о доходах и расходах.

Отметим, что отчет о доходах и расходах не обязательно должен быть двухступенчатым, он может быть многоступенчатым. Так если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, отчет будет трехступенчатым. В этом случае сначала определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами, потом определяется маржинальный доход в целом по организации (как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами), на третьем этапе определяется прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

Важной особенностью «директ-костинга» является то, что можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью (анализ «затраты-объем-прибыль»), которые вытекают из определения точки критического объема производства (под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции).

Анализ соотношения «затраты — объем — прибыль» — один из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т. д. Благодаря такому широкому спектру применения анализ «затраты — объем — прибыль», несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

Кроме того анализ «затраты — объем — прибыль» позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Таким образом, в использовании маржинальной прибыли заложен ключ к решению проблем, связанных с затратами и доходом предприятий.

Еще одно важное достоинство системы — это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более «обозримой», а отдельные затраты — лучше контролируемыми.

Организация управленческого учета по системе «директ-костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают также из особенностей, присущих этой системе:

• — возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов очень мало;
• — «директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость, поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;
• — необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию организации

обеспечивать покрытие всех издержек организации (нерешённость проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, не позволяет этого).

• — значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;
• — несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами управленческого учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов (финансового, налогового управления и др.) к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям.