Теоретические аспекты учета и анализа издержек обращения в торговле

Место и роль издержек обращения в хозяйственной деятельности организации

В общем смысле под издержками обращения понимают денежную оценку затрат, произведенных продавцом в процессе продвижения товаров к покупателю за определенный период времени.

Уровень издержек обращения — один из основных показателей деятельности торговой организации. Роль издержек обращения для торговых организаций весьма значительна. Они оказывают влияние на прибыль, так как в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим разность между валовым доходом и издержками обращения. В связи с этим издержки обращения можно определить как инструмент, с помощью которого организация регулирует процесс формирования прибыли, устанавливает размер торговой надбавки к цене реализуемого товара.

Деятельность торговой организации с момента ее создания связана с разнообразными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов. По характеру затраты подразделяются на два вида — текущие и долговременные. Текущие затраты организации связаны с решаемыми в процессе хозяйственной деятельности тактическими задачами — закупкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, рекламой, реализацией товаров и т. п.

Долговременные затраты (инвестиции) связаны с решением стратегических задач — строительством, реконструкцией, покупкой новых видов машин и оборудования и т. п.

Текущие затраты торговой организации представлены в основном издержками обращения. Под издержками обращения понимаются выраженные в денежной форме затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление торгово-производственной деятельности организации [27, 150].

Если рассматривать издержки обращения с точки зрения принятия экономических решений, то издержки — это всегда альтернативные расходы, то есть альтернативная стоимость (ценность) ресурсов при наилучшем альтернативном варианте их применения. Торговое предприятие должно иметь четкое представление об эффективности каждого вида затрат.

Издержки обращения имеют важное социальное значение, так как за их счет выплачиваются установленные законодательством социальные платежи.

По своей экономической сущности издержки обращения условно подразделяются на чистые и дополнительные. Чистые издержки обращения — это затраты торговой организации, связанные с торговым обслуживанием, с продажей товара и сменой форм стоимости. Эти затраты общественно необходимы, по своей сути в рыночных условиях производительны и создают новую потребительную стоимость — торговую услугу. Они возмещаются за счет цены торговой услуги — торговой надбавки.

Дополнительные издержки обращения — это затраты торгового предприятия по выполнению операций, связанных с предложением процесса производства в сфере обращения, преобразованием производственного ассортимента в торговый: затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаковку товаров и т. п. Товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется, доводится до потребителя при одновременном увеличении их стоимости. бухгалтерский издержки затраты Различные виды издержек по-разному реагируют на процессы товародвижения и реализации товаров. Их формирование имеет свою специфику. Чтобы иметь возможность контролировать и анализировать издержки обращения в организации, необходимо их классифицировать.

Издержки обращения классифицируют по следующим основным признакам:

• — по видам затрат;
• — по степени целесообразности понесенных затрат;
• — по степени зависимости от изменения объема товарооборота;
• — по способу отнесения на конкретные результаты деятельности и другим признакам.

По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи. Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на реализацию товаров, который на уровне торговой организации невозможно разложить на составные части.

В соответствии со ст. 253 НК РФ [2] для всех организаций установлена единая и обязательная группировка расходов по экономическим элементам.

Материальные расходы — стоимость израсходованных (потребленных) в процессе операционной деятельности торговых организаций материалов и комплектующих изделий некапитального характера, топливно — смазочных материалов, строительных материалов и запасных частей для проведения ткущего ремонта основных средств и других внеоборотных активов, тары и тарных материалов, товаров для собственного использования (без последующей продажи) или отобранных для оценки качества и некоторые другие аналогичные текущие материальные расходы.

К расходам на оплату труда относятся все виды выплат основной и дополнительной заработной платы штатных и внештатных работников торговой организации, относимых на издержки обращения. Формы материального стимулирования персонала за счет прибыли в состав текущих затрат не включаются.

Суммы начисленной амортизации включают величину амортизационных отчислений, начисленную исходя из балансовой стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений, учитывая установленные группы амортизируемого имущества и порядок расчета сумм амортизации.

В прочие расходы включают все прочие виды издержек обращения торговой организации.

Перечень статей издержек обращения устанавливается организацией самостоятельно в соответствии со ст. 252 НК РФ [2]. При этом возможно использование номенклатуры из основных статей издержек, рекомендованных Методическими рекомендациями по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20 апреля 1995 г. № 1−550, 32−2.

В Методических рекомендациях номенклатура затрат включает 14 статей, в том числе статью «Расходы по оплате процентов за пользование займом». Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» [10] затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому учитываются в составе прочих расходов. В связи с этим данный вид расходов в настоящее время не учитывается в составе издержек обращения.

Организация может сократить, объединив отдельные статьи, или расширить, выделив из прочих расходов отдельные статьи, номенклатуру статей издержек обращения.

При построении учетной номенклатуры статей расходов организации должны принимать во внимание общее значение статьи, трудоемкость, возможность ее четкого выделения и отражения специфических особенностей хозяйственно-финансовой деятельности данной организационно-правовой формы организации.

По степени зависимости от изменения объема товарооборота издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные. Практическая ценность такого деления состоит в следующем:

• — во-первых, оно способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте товарооборота;
• — во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, т. е. «запас финансовой прочности» предприятия;
• — в-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.

Постоянные издержки обращения представляют собой виды затрат, которые в каждый дынный момент не зависят непосредственно от величины и структуры товарооборота. К ним относятся: расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов; расходы на оплату труда административно-управленческого персонала; ряд элементов затрат по статье «Прочие расходы». Эти издержки обращения являются постоянными только в коротком периоде деятельности. Они не зависят от объемов реализации до тех пор, пока не потребуется их дальнейшее увеличение, а тем самым — увеличение производственных мощностей, численности персонала.

Средние постоянные издержки (сумма постоянных издержек в расчете на единицу товарооборота) по мере роста объема товарооборота имеют тенденцию к снижению. Поэтому увеличение товарооборота, при прочих равных условиях, ведет к снижению уровня издержек обращения по предприятию.

Доля постоянных затрат в совокупных издержках составляет значительную величину в тех организациях, где не обеспечивается полностью использование всех мощностей. Поэтому очень важно последовательно добиваться увеличения товарооборота, чтобы полностью загрузить мощности (торговые площади) и тем самым минимизировать удельные затраты.

Переменными называются издержки обращения, величина которых находится в непосредственной зависимости от объема и структуры товарооборота. Сущность этих издержек можно выразить и так: к переменным относятся издержки, связанные с использованием производственных факторов, величина которых определяется изменением реализации товаров (услуг). К данным издержкам относятся: транспортные расходы; расходы на топливо; газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение; подработку; подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; расходы на оплату труда торгово-оперативного персонала; ряд элементов затрат по статье «Прочие расходы».

Отчисления на социальные нужды относятся на переменные и постоянные издержки пропорционально соответствующим суммам расходов на оплату труда.

Характер зависимости переменных издержек обращения от объема продаж имеет различную степень эластичности. В тех случаях, когда переменные издержки изменяются в одинаковых с объемом товарооборота пропорциях (коэффициент эластичности между ними равен единице), их называют пропорциональными издержками обращения. К ним относятся заработная плата торгово-оперативного персонала, транспортные расходы и др.

Большая часть переменных издержек обращения при нормальных условиях хозяйствования изменяется в одном направлении с изменениями объема товарооборота, но в относительно меньшей степени (коэффициент эластичности между показателями меньше единицы).

Механизм формирования суммы прибыли торговой организации построен на ее зависимости от оптимизации соотношения постоянных и переменных издержек обращения. Это соотношение может рассматриваться как один из основных факторов формирования суммы прибыли от реализации товаров, воздействуя на который можно получить необходимые результаты.

По степени целесообразности понесенных затрат выделяют полезные (дающие полезный результат) и бесполезные (бесполезные издержки полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления организацией своей деятельности) издержки обращения.

По способу отнесения на конкретные результаты деятельности (реализацию конкретных групп товаров, деятельность конкретных подразделений) издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки — это затраты, которые в полном объеме могут быть отнесены к тому или иному конкретному результату деятельности организации. Косвенные издержки не могут быть в полном объеме отнесены к тому или иному результату деятельности организации, что связано с комплексностью их осуществления организацией в целом или его структурными подразделениями.

Уровень издержек обращения является одним из важнейших качественных показателей торговых организаций, который характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности.

Уровень издержек можно считать обобщающим показателем оценки эффективности использования ресурсов: основных фондов, оборотных средств, труда. Оптимальное значение этого показателя соответствует наиболее рациональному сочетанию используемых ресурсов. Не следует стремиться к обязательному снижению уровня издержек, так как это может привести к снижению качества обслуживания и в конечном итоге к снижению объемов продаж и прибыли. Повышение суммы и уровня затрат оправдано, когда это способствует ускорению оборачиваемости товаров, повышению престижа организации и увеличению его доли в емкости рынка.

В заключения анализа, понятия, состава, места и роли издержек обращения в торговой деятельности организации рассмотрим систему факторов, не зависящих от деятельности организации, но влияющих на издержки обращения: темпы инфляции в стране, уровень развития отдельных сегментов потребительского рынка, изменение уровня государственных арендных ставок, а также видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав издержек обращения, и др.