Учет амортизации основных средств

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимости объекта на себестоимость продукции. Стоимостной показатель потери объектом всей стоимости называется износом.

Для организаций чрезвычайно важно правильно выбрать способ начисления амортизации, так как это напрямую связано с проблемой своевременного списания износившегося или устаревшего объекта основных средств. Амортизация не начисляется:

по объектам жилищного фонда;

объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства;

объектам дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.;

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

приобретенным изданиям (книгам, брошюрам и т. п.);

объектам основных средств некоммерческих организаций;

объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Все основные средства предприятия подразделяют на однородные группы объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками (например, здания, однотипные станки, легковой автотранспорт). При разбивке имеющихся у организации объектов основных фондов по группам следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов.

В зависимости от того, стоимость какой группы основных средств необходимо погасить, организации могут выбрать любой из указанных в ПБУ 6/01 способов начисления амортизации:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По всем объектам одной группы основных средств можно применять только один из перечисленных способов. Выбранный способ начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования объекта и указываться в учетной политике.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 р. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство, эксплуатацию без начисления амортизации.

Начисление амортизации по каждому объекту основных средств начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, а прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания объекта или полного погашения стоимости. Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость этого объекта будет полностью погашена, либо до того момента, когда он будет списан с бухгалтерского учета.

Приостанавливать начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств нельзя. Срок полезного использования объекта основных средств организация должна определить при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету, используя Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1). Если срок полезного использования объекта основных средств невозможно определить по Классификации, то организация устанавливает его самостоятельно. При этом бухгалтер должен учесть следующие факторы: предполагаемый срок использования этого объекта в соответствии с расчетной производительностью; предполагаемый физический износ; временные ограничения использования этого объекта, например срок аренды, и т. д.

Расчет сумм амортизационных отчислений производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют в специальной таблице «Расчет амортизации основных средств», которая служит основанием для отображения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации по поступившим объектам в прошлом месяце и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Рассмотрим на примерах применение всех способов начисления амортизации.

Линейный способ. При использовании линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений объекта основных средств Аг определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральными министерствами и ведомствами в перечнях эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей.

Следует отметить, что применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта основных средств в установленный срок (табл. 5.1).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле Аг = Спп/т, где Сп — первоначальная стоимость амортизируемого объекта; п — число лет, остающихся до конца срока службы объекта; т — сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая амортизация начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом способе сумма амортизационных отчислений за отчетный период, А определяется по формуле где Сп — первоначальная стоимость объекта основных средств; v — объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта основных средств; V — предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования.

По сравнению с предыдущими этот способ предполагает расчет годовой суммы амортизации. Размер начисленной амортизации определяется за каждый месяц отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции.

Для учета амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объектов основных средств, используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Таблица. Схема счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисленную сумму амортизации по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения учитывают следующей записью:

дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат на производства (расходов на продажу);

кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам производственного назначения, сданным в текущую аренду, организация производит в учете запись:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»; кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам непроизводственного назначения, сданным в текущую аренду, составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счетов 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль и убыток прошлых лет»; кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии основных средств сумму амортизации по ним списывают:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; кредит счета 01 «Основные средства».

По объектам основных средств, полученным по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации, амортизация не начисляется.