Учет формирования финансовых результатов

Для обобщения информации о доходах и расходах предприятия предназначен обобщающий счет 90 «Реализация», на котором отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, а также выручка за реализованную продукцию.

В составе прибыли отчетного периода учитывается прибыль всех видов деятельности. Прежде всего, прибыль включает прибыль от реализации товарной продукции, исчисленную путем вычета из общей суммы выручки от реализации этой продукции (работ, услуг) налога на добавленную стоимость, акцизов и затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость. Прибыль от реализации товаров продукции — основная часть прибыли.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой валовую прибыль за вычетом отчислений в резервные фонды, доходов по видам деятельности, освобожденной от налогообложения, отчислений на капиталовложения.

Признание в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг осуществляется по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Выручка от реализации товаров, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, работ, услуг учитывается на счете 90 «Реализация». Затраты списываются с кредита счетов затрат на производство и реализацию товаров в дебет счета 45.2 «Товары отгруженные», себестоимость реализованных товаров, работ, услуг — кредита счета 45.2 списывается в дебет счета 90 «Реализация».

Для выявления финансового результата предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Рабочим планом счетов КУП «Гомельоблдорстройкомплект» предусмотрены следующие субсчета к счету 90 «Реализация».

• — 90.1 — Выручка от реализации;
• — 90.2 — Себестоимость реализации;
• — 90.3 — НДС;
• — 90.4 — Прочие налоги и сборы;
• — 90.9 — Сальдо доходов и расходов.

Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» закрываются внутренними записями.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ и услуг.

По окончанию отчетного года субсчета открытые к счету 90 «Реализация» (кроме 90.9 «Сальдо доходов и расходов»), закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90.9, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 90 «Реализация сальдо на отчетную дату не имеет».

Формирование финансового результата по счету 90 «Реализация» представлено в таблице 2.14.

Таблица 2.14 — Формирование финансового результата по счету 90 «Реализация».

Доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации являются операционными доходами, которые представляют собой затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод и признаваемые расходами в период их осуществления.

Для учета операционных доходов и расходов предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», к которому рабочим планом счетов КУП «Гомельоблдорстройкомплект» предусмотрены следующие субсчета:

• — 91.1 — Операционные доходы;
• — 91.2 — Операционные расходы;
• — 91.3 — НДС;
• — 91.4 — Прочие налоги и сборы из операционных доходов;
• — 91.9 — Сальдо операционных доходов и расходов.

Хозяйственные операции по учету операционных доходов и расходов на примере продажи основных средств представлены в таблице 2.15.

Таблица 2.15 — Учет хозяйственных операций по операционным доходам и расходам.

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» представлен в приложении (Приложение Ю) составе операционных доходов и расходов наибольший удельный вес занимают доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием, принадлежащих КУП «Гомельоблдорстройкомплект» основных средств, нематериальных активов, производственных запасов.

К внереализационным доходам и расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их получения, а также уплаченные;

стоимость безвозмездно полученных активов, принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году:

суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете; суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам; суммы дооценки (уценки) активов;

недостачи, потери и порчи активов в соответствии с законодательством;

положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающиепри переоценке имущества и обязательств;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам:

налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

перечисление средств (взносов, выплат и т. п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;

Рабочим планом счетов КУП «Гомельоблдорстройкомплект» к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» предусмотрены следующие субсчета:

• 92.1 — Внереализационные доходы;
• 92.2 — Внереализационные расходы;
• 92.3 — НДС;
• 92.4 — Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов;
• 92.9 — Сальдо внереализационных расходов и доходов.

При этом в составе внереализационных доходов КУП «Гомельоблдорстройкомплект» наибольшую часть занимают штрафы, пени, неустойки.

Учет хозяйственных операций по внереализационным доходам и расходам представлен в таблице 2.16.

Таблица 2.16 — Учет хозяйственных операций по внереализационным доходам и расходам.

Порядок учета и расчета налоговых отчислений представлен в таблице 2.17.

Таблица 2.17 — Учет налоговых отчислений.

В соответствии с действующим законодательством из прибыли уплачиваются следующие налоги:

• — Налог на недвижимость и незавершенное строительство — 1%;
• — Налог на прибыль — 24%;
• — Местные налоги и сборы из прибыли.