Учет расходов на ремонт основных средств хозяйственным способом

Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», с учетом последних изменений от 26.12.2007 № 302-З. Документальное оформление выполненных ремонтных работ и использованных при проведении ремонта материалов производят путем составления первичных учетных документов согласно требованиям ст. 9, актов выполненных работ и прилагаемых к ним актов на списание материалов.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждают первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Его составляет ответственный исполнитель совместно с другими участниками операции.

На субсчете 10−5 «Запасные части» учитывают готовые детали, узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонтов.

На субсчете 20−8 «Содержание и ремонт автомобильных дорог» дорожные хозяйства отражают эксплуатационные затраты по содержанию и ремонту автомобильных дорог, в т. ч. расходы на капитальный, средний и текущий ремонты.

На счете 23 «Вспомогательные производства» учитывают затраты подразделений, осуществляющих, в т. ч. ремонт основных средств.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражают затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитывают расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Организации, осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию, затраты на ремонт основных средств относят на счет 44 «Расходы на реализацию».

На счет 97 «Расходы будущих периодов» можно отнести затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора, а также расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств.

Ремонт основных средств можно проводить согласно плану, который формируют по их видам, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемым организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Как было отмечено в предыдущей главе, восстановительные мероприятия могут проводиться в виде ремонта, реконструкции и модернизации.

Таблица 2.1 Документальное оформление затрат на восстановление ОС.

До начала ремонтных работ по каждому объекту согласно сметно-финансовому расчету, составленному на основании дефектной ведомости, определяется плановая (нормативная) их себестоимость. Затраты на капитальный ремонт в смете рассчитываются по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования или планируемого объема работ.

Работы по техническому обслуживанию, текущему и среднему ремонтам объектов производятся, как правило, на основании ранее составленных калькуляций исходя из перечня работ по ремонту.

По окончании ремонта комиссией составляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» формы № ОС-3]. Акт, подписанный комиссией, работником цеха (отдела), уполномоченным на приемку основных средств, и представителем цеха (организации), производившего ремонт, сдают в бухгалтерию организации. Он подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицами, на то уполномоченными. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны вноситься необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с ремонтом.

При выполнении ремонта хозяйственным способом указанный акт составляется в одном экземпляре, а подрядным способом — в двух экземплярах. Второй экземпляр передается организации, производившей ремонт. [11, с.64−67].

Расходы на проведение указанных видов ремонта основных средств всеми организациями (независимо от ведомственной подчинённости и организационно-правовых форм) включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг). Существует несколько методов отнесения затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг: [12, с.79].

• 1) по фактическим затратам — расходы на ремонт отражаются непосредственно на счетах учета производственных затрат или издержек обращения (при условии, что организация в соответствии со своей учетной политикой не создает резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств (ремонтного фонда) и не отражает расходы по неравномерно производимому ремонту в составе расходов будущих периодов);
• 2) произведенные затраты относятся на счета учета расходов будущих периодов (сч. 97 «Расходы будущих периодов») с последующим равномерным их списанием на счета учета производственных затрат или издержки обращения в течение срока, определенного учетной политикой организации (при условии, что она не создает резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств (ремонтного фонда);
• 3) предварительное создание резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств или ремонтного фонда с последующим списанием расходов на ремонт за счет этого резерва (ремонтного фонда). 13, c.141]

По окончании реконструкции и модернизации комиссией составляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» формы № ОС-3. Акт, подписанный комиссией, работником цеха (отдела), уполномоченным на приемку основных средств, и представителем цеха (организации), производившего реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации. Он подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицами, на то уполномоченными. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны вноситься необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с реконструкцией и модернизацией. [8, с.65].

При выполнении ремонта хозяйственным способом указанный акт составляется в одном экземпляре, а подрядным способом — в двух экземплярах. Второй экземпляр передается организации, производившей реконструкцию и модернизацию. [8, с.67].

Наряду с ремонтом основных средств ГЛХУ «Шумилинский лесхоз» проводит реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией основных средств, оформляются бухгалтерией предприятия в качестве капитальных вложений и учитываются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». При модернизации, созданной комиссией составляется акт о необходимости модернизации основного средства, также начальником производства цеха составляется заказ на проведение работ по модернизации. Затем составляется отчёт о расходе строительных материалов и составляется отчёт о списании материалов и запасных частей. По окончании модернизации на основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств затраты списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в дебет счета 01 «Основные средства» и увеличивают первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств. Также составляется акт, в котором комиссией определяется стоимость демонтированных запасных частей, агрегатов, узлов. Затем данные по модернизации заносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств.

При реконструкции на предприятии ГЛХУ «Шумилинский лесхоз составляется акт сдачи-приёмки выполненных и иных специальных монтажных работ, к нему прикладывается расчёт стоимости материальных затрат, расчёт стоимости эксплуатации машин и механизмов в текущих ценах.

По фактическим затратам имеет смысл учитывать затраты, связанные с проведением ремонта, имеющего нерегулярный характер и не требующего значительных денежных вложений. Учет этим способом показан в таблице 2.2 и таблице 2.3.

Таблица 2.2 Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт основных средств хозяйственным способом.

После окончания ремонта производственные затраты списываются с кредита 23 счета в дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и т. д.

Ремонт хозяйственным способом также может производиться и в ремонтных цехах предприятия.

При таком способе ремонта основных средств расходы на его проведение отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства» по фактическим затратам (стоимость материалов, социальные отчисления, сумма амортизации основных средств и т. д.).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Таблица 2.3 Типовая корреспонденция счетов по учёту затрат на ремонт основных средств при хозяйственном способе.

Примечание: собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы.

В процессе эксплуатации объекты основных средств могут модернизироваться и реконструироваться. Все затраты по модернизации и реконструкции относят на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Таблица 2.4 Типовая корреспонденция счетов по учёту затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств.

Таблица 2.5 Корреспонденция счетов по учёту затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств.

На ГЛХУ «Шумилинский лесхоз» при выполнении ремонта хозяйственным способом выписываются лимитно — заборные карты на получение со склада материалов и запасных частей. Затем эти затраты списываются на счета учета производственных затрат или издержек обращения либо на счет 23 «Вспомогательные производства».

При проведении ремонта основных средств силами основных цехов все расходы по ремонту отражаются непосредственно на дебете счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и др.) с кредита разных счетов (10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

Также при проведении мероприятий по восстановлению основных средств необходимо пользоваться учётной политикой, графиком документооборота и рабочим планом счетов ГЛХУ «Шумилинский лесхоз» [Приложение А, Приложение Б, Приложение В].