ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

Данный федеральный стандарт устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также порядку формирования модифицированного мнения.

Модифицированное мнение может быть в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Модифицированное мнение в аудиторском заключении используется, если на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения или если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные аудиторские доказательства, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерское отчетности или когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Форма модифицированного мнения зависит от причин, его обусловивших: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, а также суждения аудитора относительно степени влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Мнение с оговоркой выражается, если аудитор приходит к выводу, что влияние искажений является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской отчетности (всеобъемлющее влияние), если у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но делает вывод, что возможное влияние искажений может быть существенным для отчетности, но не всеобъемлющим.

Аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица, если оно устанавливает ограничение объема аудита, которое может привести к необходимости выражения мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения касательно снятия такого ограничения. Если ограничение не снимается, то аудитор должен обсудить это с представителями собственника организации и определить, возможно ли выполнение альтернативных аудиторских процедур, если это невозможно, то: выражается мнение с оговоркой (искажения существенны, но не всеобъемлющи) или аудитор отказывается от выражения мнения (если искажения существенны и всеобъемлющи).

В случае модификации аудиторского заключения, аудитор должен добавить отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения, которая размещается перед частью, содержащей мнение аудитора.