Производственные и периодические затраты. 
Система калькулирования «стандарт-кост»

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Вопрос №1. Что такое производственные и периодические затраты?

Вид классификации затрат, связанный с объемом производства делит затраты на производственные (на Западе их называют «затраты продукта») и периодические («затраты периода»).

Разделение затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Производственные затраты связаны с осуществлением собственно производственной деятельности и включают в себя:

· прямые материальные затраты;

· прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

· потери от брака;

· производственные накладные расходы (состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования, и цеховых расходов).

Периодические затраты формируются в течение отчетного периода независимо от состояния производственной деятельности и подразделяются на:

· коммерческие;

· общие;

· административные.

К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

Это относительно новый вид классификации в отечественной практике. Он применяется отдельными предприятиями с 1992 г. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, так как получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции. В этой классификации нет чистоты, но есть мощный прагматизм. Некоторое смешение признаков оправдано удобством ее практического применения, в частности при организации системы учета «директ-костинг». С ее помощью можно сделать интересный вывод, что если нет производства, нет производственных затрат, то все равно остаются затраты периода. Если списание производственных расходов на уменьшение выручки от продаж будет определяться самим фактом продаж, реализации услуг, то на периодические затраты факт реализации влияет мало.

Вопрос №2. Система калькулирования «стандарт-кост»

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера основывается на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлером, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

Термин «стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, а слово «кост» — это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, «стандарт — кост» в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена, прежде всего, на контроль над использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции — для контроля накладных расходов.

Основные преимущества системы «стандарт — кост» сводятся к следующему:

ь Система «стандарт — кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат.

ь На основе установленных стандартов можно:

· заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий;

· вычислить себестоимость единицы изделия для определения цен;

· составить отчет об ожидаемых доходах будущего года.

ь Информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «стандарт — кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) определение норм затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

- коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормы устанавливаются, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяются, они остаются относительно постоянными на весь установленный период. Они меняются, только если происходят существенные изменения, вызываемые новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

В зарубежной практике система «стандарт — кост» не регулируется нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров.

Главное в «стандарт — кост» — это контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат. Это способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «стандарт — кост» не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

У системы «стандарт — кост» есть недостатки:

1. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологии производства.

2. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

3. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними.

4. При выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за короткое время вычислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

5. Вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «стандарт — кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Характерные особенности системы «стандарт — кост»:

1. Основой выявления отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных счетах. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их.

2. Не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты.

3. Выделение специальных счетов для учета отклонений.

Данные особенности системы «стандарт — кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

2. ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

1. Для процесса прогнозирования затраты организации подразделяются на:

а) краткосрочного и долгосрочного периодов;

б) планируемые и не планируемые;

в) эффективные и неэффективные;

г) регулируемые и нерегулируемые.

Ответ: а) краткосрочного и долгосрочного периодов.

2. По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на:

а) продукт и периодические;

б) основные и накладные;

в) прямые и косвенные;

г) одноэлементные и косвенные.

Ответ: в) прямые и косвенные.

3. По составу затраты подразделяются на:

а) основные и накладные;

б) одноэлементные и комплексные;

в) регулируемые и нерегулируемые;,

г) прямые и косвенные;

Ответ: б) одноэлементные и комплексные.

4. В долгосрочном периоде планирование затрат организации:

а) зависит от возможностей свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок;

б) не зависит от возможностей свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок;

в) связано с профицитом государственного бюджета;

г) связано с дефицитом государственного бюджета.

Ответ: а) зависит от возможностей свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок.

3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Задача 1

производственный периодический затрата учет

Используйте альтернативные затраты при создании производственных запасов. Плановая сумма материалов на годовую производственную программу составляет 140 т. Цена за 1 т при заказе ниже 140 т объявлена в размере 10 000 руб. При заказе, равно или больше 140 т, представляется 3%-я скидка, т. е. цена за 1 т буде равна 9700 руб. Перед руководством предприятия стоит альтернативное решение:

1) купить 140 т в начале года;

2) покупать по 12 т в месяц.

Какой путь выбрать, если можно вкладывать свободные денежные средства в государственные ценные бумаги под 8% годовых?

Решение:

1) При закупке 140 т в начале года затраты составят:

140 Ч 9700 = 1 358 000 руб.

2) С учетом того, что сразу 1 358 000 руб. потрачено не будет, а все свободные денежные средства будут вкладываться в государственные ценные бумаги под 8% годовых, получим:

8 / 12 = 0,667% - ежемесячный процент от дохода;

Затраты с учетом вложений свободных денежных средств в государственные ценные бумаги под 8% годовых составят:

1 440 000 — 49 010 = 1 390 990;

Исходя из этого лучше выбрать 1-ый вариант, так как затраты при создании производственных запасов будут меньше, чем при выборе 2-го варианта.

Задача 2

Расположите указанные ниже расходы по категориям:

а) производственные накладные расходы;

б) расходы на реализацию продукции;

в) административные накладные расходы;

г) расходы на научные исследования и разработки.

1) Стоимость смазочных материалов для машин.

2) Стоимость приобретения лицензий автомобильной промышленности на грузовики.

3) Сумма амортизации машин и оборудования.

4) Стоимость химикатов, используемых в лаборатории.

5) Комиссионные сборы, выплачиваемые персоналу, занятому сбытом продукции.

6) Жалование секретаря финансового директора.

7) Торговые скидки, представляемые покупателям.

8) Отпускные пособия для операторов машин.

9) Жалование охраны складов сырья.

10) Плата за услуги агентству по рекламе.

11) Арендная плата за склад готовой продукции.

12) Жалование сотрудника лаборатории.

13) Плата за страхование помещений компании.

14) Жалование контролера.

15) Стоимость лент для пишущих машинок, используемых в главном офисе.

16) Стоимость специальной защитной одежды для операторов машин.

Решение:

а) производственные накладные расходы:

1. Стоимость смазочных материалов для машин.

3. Сумма амортизации машин и оборудования.

8. Отпускные пособия для операторов машин.

16. Стоимость специальной защитной одежды для операторов машин.

б) расходы на реализацию продукции:

5. Комиссионные сборы, выплачиваемые персоналу, занятому сбытом продукции.

7. Торговые скидки, представляемые покупателям.

10. Плата за услуги агентству по рекламе.

в) административные накладные расходы:

2. Стоимость приобретения лицензий автомобильной промышленности на грузовики.

6. Жалование секретаря финансового директора.

9. Жалование охраны складов сырья.

11. Арендная плата за склад готовой продукции.

14. Жалование контролера.

13. Плата за страхование помещений компании.

15. Стоимость лент для пишущих машинок, используемых в главном офисе.

г) расходы на научные исследования и разработки:

4. Стоимость химикатов, используемых в лаборатории.

12. Жалование сотрудника лаборатории.

Задача 3

На предприятии (фирме) объем производства в размере 800 изд. соответствуют общие издержки в сумме 40 млн. p. а в выпуску 1000 изд. — 50 млн. р. общих издержек.

Независимая переменная (аргумент) — объем производства. Она откладывается на оси абсцисс (0Х).

Зависимая переменная (функция) — общие издержки на производство продукции. Оно откладывается по оси ординат (0У).

Постройте уравнение прямой, прямую общих издержек. Сделайте выводы.

Решение:

Для решения произведем необходимые расчеты и занесем их в таблицу:

Уравнение прямой общих издержек можно определить по формуле:

y = a + bx;

Для определения параметров a и b уравнения прямой необходимо решить систему уравнений, составленных на основании данных вспомогательной таблицы.

?y = n Ч a = b? x;

?x y = a? x + b? x²;

90 = 1800b;

1800a + 164 0000b = 82 000;

b = 20;

1800a + 1 640 000 Ч 20 = 82 000;

b = 20;

1800a = -32 718 000;

b = 20;

a = -1818;

y = -1818 + 20x;

Построим прямую общих издержек:

Следовательно, общие издержки увеличиваются с ростом объема производства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Вахрушина М. А., Бухгалтерский управленческий учет. М.: Экзамен, 2009. — 250с.

2. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В. А. Белобородовой. М.: Финансы и статистика, 1989.

3. Карпова Т. В., Основы управленческого учета: Учеб. пособие. М.: Инфра — М, 2005, 392с.

4. Скоун Т., Управленческий учет, Пер. с англ., Под. ред. Н. Д. Эрнашвили. — М.: аудит, ЮНИТИ, 1997.

5. Яругова А., Управленческий учёт: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008. — 250с.