Определение фактической себестоимости и оценка материалов

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо правильно организовать их учет на складах и в бухгалтерии.

В обязанности сотрудников организации, занимающихся складским хозяйством, входят прием материалов, обеспечение их хранения и отпуск материалов со склада. Руководитель организации должен установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С ними заключаются договоры о материальной ответственности.

Всем службам организации следует иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.

Руководство организации обязано осуществлять контроль за правильностью совершаемых на складе операций, за сохранностью материальных ценностей.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей немаловажное значение имеет состояние складского и весоизмерительного хозяйства. С этой целью приказом по организации каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. При наличии нескольких складов целесообразно сосредоточить в каждом материалы определенных групп. Внутри складов материалы должны размещаться по секциям, затем по типосорторазмерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. С этой же целью в местах хранения материала прикрепляется ярлык с их названием и номенклатурным номером (ф. № М-36). Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

В бухгалтерии на основе первичных документов ведется учет материалов. Правильная организация учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли. Чтобы решить, какой вариант оценки использовать, необходимо проанализировать номенклатуру и объем закупаемых и используемых в производстве материалов, формы расчетов с поставщиками, порядок оплаты (предоплата или последующая оплата), а также совокупность других расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов.

Поэтому для правильной организации учета материалов как на складе, так и в бухгалтерии необходимо:

• · установить четкую систему документации и документооборота;
• · разработать перечень номенклатуры материалов и при использовании специальных методов учета — номеклатуру-ценник;
• · проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов;
• · своевременно отражать в учете их результаты;
• · разработать элементы учетной политики организации, связанные с движением материально-производственных запасов;
• · шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Номенклатура — систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива, хозяй­ственного инвентаря и других материальных ценностей, используемых в данной организации. Номенклатура материальных цен­ностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общими стандартами — ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.). Каждому наименованию в номенк­латуре должен быть присвоен номенклатурный номер, т. е. условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением ЦБ РФ, кредитных организаций), установлены Положением «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным Минфином РФ от 09.06.2001 г. № 44н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119Н.

Исходя из норм ПБУ 5/01 материалы — часть имущества организации, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг или приобретаемая для продажи, или используемая для управленческих нужд. Кроме них в состав материально-производственных запасов (МПЗ) включают готовую продукцию, товары.

В качестве единицы учета МПЗ выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе наименований и (или) партий однородных групп (видов) материально-производственных запасов.

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, составляющей сумму фактических затрат на их приобретение за плату, за исключением НДС и других возможных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Расходы по содержанию отдела снабжения и заводских (фабричных) складов не включаются в себестоимость заготовляемых материальных ценностей, а учитываются в составе общехозяйственных расходов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ. Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из цены. Если при такой форме расчетов невозможно определить стоимость активов, переданных организацией, то их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

В фактическую себестоимость МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договорам, пре­дусматривающим неденежные формы расчетов, включаются фактические затраты на доставку МПЗ и приведение в состояние, при­годное для использования, перечисленные в пункте 6 ПБУ 5/01.

МПЗ (кроме оборудования к установке), по которым в течение года цены снизились, или они морально устарели, или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются на конец года в бухгалтерском балансе по цене возможного использования и реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения (заготовления). Для этого организация должна ежегодно со­здавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета резерва под снижение стоимости материальных ценнос­тей применяют счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей «. Это счет пассивный, по кредиту отражают сумму образованного резерва, по дебету — его восстановление.

Сумма образованного резерва является внереализационным расходом организации, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» .

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» .

Этот резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе сумма резерва не отражается отдельно, а учитывается при заполнении соответствующих показателей состояния материальных ценностей, уменьшая стоимость, по которой они числятся в бухгалтерском учете.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. При этом допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. В то же время организация не может создавать резерв по всем МПЗ в целом или по укрупненным группам. При создании резервов под снижение стоимости материальных ценностей организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ.

Определение учетной цены материально-производственных запасов. Анализ структуры перечисленных расходов показывает, что они могут быть сформированы в разное время и не совпадать с моментом оприходования материалов на складе и с передачей их в производство. Например, не получены вовремя документы от перевозчиков, не оплачено поставщику в текущем периоде и, следовательно, не известна величина суммовых разниц. Между тем документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете, причем в денежном измерителе. Таким образом, только при небольшой номенклатуре и значимости материалы могут отражаться в текущем учете по фактической себестоимости. 7. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка. Теория и практика. — М.:Финансы и статистика, 2005. с. 110.

Большинство организаций, занятых производством продукции, сталкивается с такими проблемами, для их решения целесообразно использовать для учета материалов заранее установленную цену, которую называют учетной. Этот показатель предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов. В соответствии с п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов за эту цену принимают планово-расчетные цены, фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, договорные цены, т. е. цены поставщика (под ценой поставщика понимают цену поставки без учета транспортных расходов), среднюю цену группы материалов. Учетная цена может быть установлена на продолжительный период, например на год.

При применении учетных цен ежемесячно движение материалов отражается по учетной цене, а по окончании месяца стоимость материалов, списанных в производство или на издержки обращения, доводится до фактической себестоимости через отклонения или через транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Организация, принимающая за учетную — цену поставщика, доводит ее до фактической себестоимости через транспортно-заготовительные расходы. При учете материалов по плановой цене, предполагается, что она уже включает планируемые транспортно-заготовительные расходы, поэтому рассчитывают отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным (плановым) ценам.

Отклонения ТЗР обычно учитывают по соответствующим группам или видам сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и запасных частей. В тех же случаях, когда нет значительного различия в уровнях отклонений между группами материалов, учитываемых на одном субсчете, допускается выявлять отклонения в целом по субсчету.

Процент транспортно-заготовительных расходов данного вида или группы материалов определяется исходя из отношения суммы остатков этих расходов на начало месяца и текущих расходов за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов по учетным ценам, умноженного на 100. По исчисленному таким образом проценту ТЗР списывают на израсходованные материалы.

Аналогичным путем распределяются отклонения фактической себестоимости от плановых цен.