Бухгалтерский учет операций в строительстве, осуществляемый хозяйственным способом

В рассматриваемой организации ООО «Таймыр-Энерго» строительство хозяйственным способом не осуществлялось, поэтому в данной главе рассмотрен только теоретический материал.

При хозяйственном способе застройщик отражает в бухгалтерском учете фактически произведенные затраты, связанные с осуществлением строительных работ и работ по монтажу оборудования. При этом учет затрат осуществляется по элементам в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также по статьям в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем РФ 4 декабря 1995 года №БЕ-11−250/7. Этим нормативным документом в качестве типовой рекомендуется следующая группировка затрат на производство строительных работ:

• — материалы;
• — расходы на оплату труда;
• — расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
• — накладные расходы.

При хозяйственном способе все затраты по капитальному строительству объектов основных средств отражаются по дебету субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств» и кредиту счетов учета производственных расходов.

По налоговому законодательству (ст. 146 НК РФ) выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным строительством, осуществляемым хозяйственным способом, выглядит так:

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражена сумма амортизации, начисленной по основным средствам, используемым при осуществлении капитально строительства. Документ, содержащий расчет амортизационных отчислений по основным средствам.

Списаны материалы, израсходованные при осуществлении капитального строительства:

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 10 «Материалы» — на фактическую себестоимость материалов (если организацией не используются счета 15 и 16) или по учетным ценам (если организацией используются счета 15 и 16). Документы, подтверждающие фактическое использование материалов и содержащие распределение расходов материалов.

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на сумму разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их учетной стоимостью (если организацией используются счета 15 и 16). Бухгалтерская справка.

Начислены суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим (по всем видам оплаты, премиям и другим выплатам). Документы, содержащие расчет и распределение сумм оплаты труда:

Дебет субсчета 08/3"Строительство объектов основных средств";

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим, начислены суммы взносов и налогов. Документ, содержащий расчет сумм взносов и налогов с оплаты труда:

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».

Кредит субсчета 69/11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от НС и ПЗ».

Кредит субсчета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Кредит субсчета 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Кредит субсчета 68/1 «Налог на доходы физических лиц».

Начислен НДС по СМР, выполненным для собственного потребления (на дату принятия к учету завершенного строительством объекта). Счет-фактура (оформляется организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Кредит субсчета 68/2 «Налог на добавленную стоимость».

Списана сумма НДС, начисленная по выполненным СМР для собственного потребления:

Дебет субсчета 68/2 «Налог на добавленную стоимость»;

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — подлежащий налоговому вычету. Счет-фактура (оформляется организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка.

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — не подлежащей налоговому вычету.

Списана сумма НДС, предъявленная контрагентами и уплаченная налогоплательщиком при приобретении материалов, использованных при выполнении СМР для собственного потребления (в тот налоговый период, когда налогоплательщик начал исчислять амортизацию в целях исчисления налога на прибыль). Счет-фактура. Бухгалтерская справка.

Дебет субсчета 68/2 «Налог на добавленную стоимость»;

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Дебет субсчета 01/1 «Основные средства в организации»;

Кредит субсчета 08/3 — принят к бухгалтерскому учету законченный капитальным строительством объект основных средств. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).