Учет транспортных расходов

Стоимость перевозок продукции от организации до пункта, обусловленного договором поставки, отражается по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства «, если транспортировка выполнена транспортом своей организации, или по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками «, если транспортные услуги оказаны сторонней организацией.

Д-т сч. Коммерческих расходов (сч. 44 / 1).

К-т сч. Вспомогательных производств (сч. 23).

К-т сч. Расчетов с поставщиками и подрядчиками (сч. 60).

По условиям поставки некоторых видов товаров их необходимо сопровождать в пути следования до танции покупателя. Расходы по сопровождению продукции учитываются на дебете счета 44 / 1 «Коммерческие расходы «и кредите счетов 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению «и др. — на сумму заработной платы и отчислений на социальные нужды экспедитору или другому работнику, сопровождающему продукцию. Суточные за время сопровождения и стоимость обратного проезда относятся на коммерческие расходы с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами «. Потери продукции в пути в пределах норм естественной убыли, если по договору они относятся на поставщика, включают в расходы по сбыту. [10].

Расходы по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями сверх стоимости продукции (товаров), не относятся к расходам на реализацию.

Расходы на реализацию продукции списываются ежемесячно полностью или частично и распределяются между отдельными видами отгруженной продукции в соответствии со способом, предусмотренном в учётной политике организации с учётом Методических рекомендаций по планированию, учёту и калькулированию себестоимостью продукции (работ или услуг), например, исходя из производственной себестоимости продукции, объема выполненных работ или других соответствующих показателей.

Таблица 4.

Учёт расходов на реализацию.

Пример Отпускная цена производителя на скатерть льняную сформирована с учетом транспортных расходов по сбыту продукции и составляет.

13 125 руб., в т. ч. НДС — 2002 руб.

Со склада производителя продукция вывозится покупателем.

Производитель обязан вернуть покупателю включенные в цену транспортные расходы по сбыту продукции. Транспортные расходы, включенные в состав коммерческих расходов, составляют 205 руб.

Д-т 51 — К-т 62 — 13 125 руб. — поступила предоплата от покупателя по ценам франко-назначения;

Д-т 62 — К-т 90−1 — 12 883 руб. ((13 125 — 2002 — 205) x.

х 1, 18) — отражена выручка от реализации по ценам за минусом возмещаемых транспортных расходов;

Д-т 62 — К-т 51 — 242 руб. (13 125 — 12 883) — возмещены транспортные расходы организации-покупателю.

Поэтому на практике удобнее в прейскурант поместить две цены:

с включением транспортных расходов на сбыт продукции и без них.

Рассмотрим определение суммы транспортных расходов по сбыту продукции и формирование отпускной цены в следующей ситуации.

Предприятием собственным транспортом доставляется приобретаемое сырье и материалы, а также производится доставка готовой продукции покупателям.

За месяц приобретено сырья на 20 млн руб. Отгружено продукции на 35 млн руб.

Транспортные расходы, учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства», за месяц составили 2, 5 млн руб.

Предприятие распределяет транспортные расходы пропорционально стоимости приобретенного сырья и отгруженной продукции.

Д-т 15 — К-т 23 — 0, 91 млн руб. (2, 5 / (20 + 55) x 20) ;

на сумму транспортных расходов, приходящихся на заготовку сырья и материалов;

Дт 44 — Кт 23 — 1, 59 млн руб. (2, 5 — 0, 91) — на сумму транспортных расходов, связанных со сбытом продукции.

Предположим, что за квартал транспортные расходы, связанные со сбытом продукции, составили 2, 7 млн руб. В целом коммерческие расходы за квартал составили 4, 8 млн руб. Удельный вес транспортных расходов в коммерческих — 0, 5625.

За квартал отгружено продукции на сумму 145 млн руб. (без НДС).

Коммерческие расходы на рубль отгруженной продукции составили 0, 3 310. Коммерческие расходы на единицу отгруженной продукции — скатерть льняную, отпускная цена которой без НДС была.

11 000 руб., составили 364 руб. (11 000×0, 3 310).

Транспортные расходы в фактических коммерческих расходах составили 205 руб. (364×0, 5625).

На предприятии предполагается рост заработной платы, возросли цены на автомобильное топливо. Исходя из произведенных расчетов планируется рост коммерческих расходов на 3%.

Коммерческие расходы с учетом роста составят 375 руб., в т. ч.

транспортные — 211 руб. [26].

Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, предназначен счет 44 / 1 «Коммерческие расходы «. В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а кредит — суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. [7].

На предприятии, где учет реализованной продукции (работ, услуг) считается по мере поступления выручки на счета в банках, соответствующая доля коммерческих расходов может относиться на счет 45 «Товары отгруженные «без бухгалтерской проводки. При упаковке готовых изделий на складе доля коммерческих расходов, относящаяся к затаренной, но не отгруженной продукции, присоединяется к ее остатку на складе. [13].

Порядок включения коммерческих расходов в полную себестоимость отдельных видов реализованных изделий зависит от особенностей производства и характера выпускаемой продукции и предусматривается в отраслевых инструкциях. При этом расходы на тару и упаковку могут относится на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на основе соответствующих первичных документов. В остальных случаях коммерческие расходы распределяются между отдельными видами изделий пропорционально их массе или объему, а комиссионные сборы (отчисления), скидки с цены за организуемый оборот и прочие расходы по сбыту — пропорционально производственной себестоимости реализованной продукции.

В отдельных отраслях промышленности общую сумму коммерческих расходов распределяют между их изделиями пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости реализованной товарной продукции или же ее объему по отпускным (оптовым) ценам.

Таким образом, коммерческие расходы выступают в качестве прямых и косвенных. [7].

В условиях автоматизированной обработки учетной информации степень детализации бухгалтерского учета расходов по сбыту существенно повышается, появляются возможности увеличить номенклатуру этих расходов, перечень объектов калькулирования, повысить точность расчетов, исключить или значительно уменьшить их условность. [13].

Учёт и распределение коммерческих расходов.

Учёт коммерческих расходов ведётся на одноименном собирательно — распределительном счёте по статьям затрат: расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы, расходы на рекламу и прочие расходы по сбыту. Учтенные на счете 44 / 1.

" Коммерческие расходы «суммы распределяют по видам реализованной продукции и включают в ее полную себестоимость. На продукцию, отпущенную своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам, коммерческие расходы не относятся.

Таблица 5.

Учёт коммерческих расходов Дебет счет 44 «Расходы на реализацию «Кредит.

По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные на дебете счета 44 «Расходы на реализацию «и относящиеся к списываются следующей записью:

Д-т сч. Реализации продукции (работ, услуг) (сч. 90).

К-т сч. Коммерческих расходов (сч. 44 / 1).

Пример порядка распределения и списания коммерческих расходов.

Пример Промышленное предприятие изготовило за квартал 1100 ед. продукции и отгрузило ее на свой склад, находящийся на территории другого населенного пункта.

На начало квартала сальдо по субсчету 44−1 «Коммерческие расходы» равно нулю.

Расходы на упаковку 1100 ед. продукции составили 400 000 руб.

Доставка на склад оплачена на основании счета-фактуры транспортной компании и составила 100 000 руб. плюс НДС 18% (18 000 руб.).

Прочие коммерческие расходы по реализации этой продукции составили 70 000 руб.

На конец отчетного квартала 616 ед. продукции было реализовано со склада, 484 ед. остались нереализованными.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет счета 44−1,.

Кредит счета 10, 70, 69 — 400 000 руб. — израсходованы материалы на упаковку продукции на складе, начислена заработная плата и произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы рабочих за упаковку, затаривание готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства;

Дебет счета 44−1 «Транспортные расходы»,.

Кредит счета 60 — 100 000 руб. — акцептованы счета транспортной компании за доставку продукции на свой склад (начислена задолженность перед ней) ;

Дебет счета 18,.

Кредит счета 60 — 18 000 руб. — выделен НДС по транспортировке продукции;

Дебет счета 60,.

Кредит счета 51 — 118 000 руб. — оплачено транспортной компании;

Дебет счета 44−1,.

Кредит счета 23, 31 — 70 000 руб. — учтены прочие коммерческие расходы.

Расходы на упаковку и транспортировку должны быть распределены между реализованной и нереализованной продукцией.

Для этого необходимо сделать расчет коммерческих расходов, приходящихся на реализованную продукцию:

1. Расчет расходов на упаковку.

Всего расходы на упаковку 1100 ед. продукции равны 400 000 руб., реализовано 616 ед.

На 616 ед. реализованной продукции приходится расходов на упаковку:

• 400 000 руб. / 1100 Ч 616 = 224 000 руб.
• 2. Расчет транспортных расходов.

Всего транспортных расходов по доставке продукции до склада — 100 000 руб.

Доставлено 1100 ед. продукции, реализовано 616 ед. На реализованную продукцию приходится транспортных расходов:

100 000 руб. / 1100 Ч 616 = 56 000 руб.

Прочие расходы списываются на себестоимость реализованной продукции полностью.

Списание коммерческих расходов на счет реализации производится с помощью следующих записей в бухгалтерском учете:

Дебет счета 90,.

Кредит счета 44−1 «Расходы на упаковку» — 224 000 руб. ;

Дебет счета 90,.

Кредит счета 44−1 «Транспортные расходы» — 56 000 руб. ;

Дебет счета 90,.

Кредит счета 44−1 «Прочие коммерческие расходы» — 70 000 руб.

Выведем сальдо по субсчету 44−1 на конец отчетного квартала.

Всего коммерческих расходов по изготовленной и отгруженной продукции 570 000 руб. (400 000 + 100 000 + 70 000).

Списано на реализованную продукцию — 350 000 руб.

Остаток на счете 44−1, приходящийся на нереализованную продукцию, равен 220 000 руб. (570 000 — 350 000). [27].

На продукцию, произведенную для своего производства, коммерческие расходы не относятся.

По окончании месяца на счете 44 «Расходы на реализацию «остается сальдо, приходящееся на нереализованную продукцию.

Если учет реализации продукции ведется без использования счета 45 «Товары отгруженные «, сумма учтенных на соответствующем счете коммерческих расходов относится на дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг) «.

Распределение коммерческих расходов по видам изделий, отпущенных сторонним организациям, зависит от характера продукции и отраслевых особенностей производства. Затраты по таре и упаковке, специфичной для отдельных видов продукции, относят на ее себестоимость по прямому признаку на основе соответствующих первичных документов. При невозможности такого списания они могут распределяться между отдельными видами реализованной готовой продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования. В таком же порядке распределяются расходы по транспортировке. Остальные коммерческие расходы распределяются между видами продукции пропорционально их весу, объему или производственной себестоимости реализованных изделий.

В ряде отраслей промышленности общую сумму коммерческих расходов распределяют пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости реализованной продукции, а в легкой, пищевой промышленности — пропорционально выручке от реализации.

Аналитический учет коммерческих расходов ведется в ведомостях (машинограммах) в разрезе установленной номенклатуры статей расходов. При организации учета по центрам расходов соответствующие машинограммы получают в разрезе складов и служб, связанных со сбытом готовой продукции. [7].