Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и поставщиками

Задание 1. Учет расчетов с покупателями, поставщиками (в т.ч. при погашении задолженности векселем, проведении зачета взаимных требований, переуступке правовых требований перевода долга, проведении товарообменных операций Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями — за купленные ими товары, с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово — хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Хозяйственные связи, по утверждению Лубяной В. С. — это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками). По определению Кондракова Н. П., к покупателям и заказчикам относят организации, физические лица покупающие сырье и другие товарно-материальные ценности, а так же потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, пара, воды и др.) и различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит сч. 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают сумму данной задолженности с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств.

Безруких П. С. справедливо утверждает, что в условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов. Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 815), вексель является формой договора займа. С момента выдачи векселя отношения сторон регулируются нормами вексельного права.

Различают простые и переводные векселя. Простой вексель по определению Кондракова Н. П., — это письменное долговое денежное обязательство одной Зачетная операция отражается в бухгалтерском учете:

Дебет счета 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

По мере отгрузки продукции (работ, услуг) товары и иное имущество, отгруженные в счет бартерной операции отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 по стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в дебет счета 90 списывается себестоимость отгруженной продукции, товаров, основных средств и иного имуществ в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Товары, поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность: Дебет 60, 76 Кредит 62.

По определению Кондракова Н. П. под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Эффективная организация анализа и управление дебиторской задолженностью решает следующие задачи, стоящие перед предприятием:

• — обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;
• — соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

бухгалтерский учет проводка.

• — обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;
• — выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;
• — определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

Савицкая Г. В. считает, что в процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности (45); для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской — V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. Бланк И. А. предлагает на первом этапе анализа оценить также уровень дебиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечение оборотных активов в дебиторскую задолженность, и уровень кредиторской задолженности, т. е. Определить коэффициент отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.

Целоусова Л.А. предлагает оценивать качество задолженности по следующим показателям:

• — доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;
• — доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;
• — доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности;
• — доля просроченных кредитов и займов (кредиты и займы не погашенные в срок) в общей сумме кредитов.

Оценку состава и структуры задолженности производить по конкретным покупателям. При этом Стражев В. И. рекомендует изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Оценку состава и структуры задолженности, по мнению Целоусова Л. А., желательно производить по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку текущей задолженности: до 30 дней, от 1-го — до 3-х месяцев, от 3−6 месяцев, от 6−12 месяцев, более 12 месяцев.

Итак, у каждой организации в процессе осуществления предпринимательской деятельности возникают обязательства перед поставщиками по оплате полученных от них товарно-материальных ценностей, обязательства перед покупателями по поставке им продукции, обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам, обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, обязательства перед учредителями по начисленным доходам, обязательства перед работниками организации по оплате их труда, возмещению расходов, произведенных подотчетными лицами, и др.

Как было отмечено, для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.

Образование задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по кредиту; суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками — по дебету.

Рассмотрим пример.

Организация приняла к оплате счет поставщика за полученные от него и оприходованные на склад материалы на сумму 50 740 руб., в том числе НДС — 7740 руб. В погашение задолженности поставщику перечислены денежные средства с расчетного счета организации.

Составим бухгалтерские проводки:

При перечислении поставщикам и подрядчикам денежных средств вперед в счет предстоящей поставки материалов (работ, услуг) — при предварительной оплате — учет предоплаты (авансов, выданных поставщикам и подрядчикам) осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отдельном субсчете «Расчеты по авансам выданным». Зачет ранее выданного аванса производится после выполнения поставщиком своих обязательств по поставке предварительно оплаченных материалов (работ, услуг). В случае невыполнения поставщиком своих обязательств по поставке предварительно оплаченных материалов (работ, услуг) суммы авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя.

Рассмотрим другой пример. Организация продала покупателю продукцию на сумму 129 800 руб., в том числе НДС — 19 800 руб. В связи с отсутствием денежных средств у покупателя организация получила от него его собственный вексель на сумму 140 000 руб. При наступлении срока платежа по векселю указанная в нем сумма была перечислена покупателем на расчетный счет организации.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебиторская задолженность покупателей, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и включается в прочие расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности полученную сумму относят на увеличение финансового результата.

Задание 2. Составить проводки по хозяйственным операциям.

1. Из кассы сдана выручка инкассаторам:

Дт сч. 57.

Кт. сч. 50.

2. Выдана из кассы заработная плата работникам цеха:

Дт сч. 70.

Кт. сч. 50.

3. В кассу оприходованы денежные средства, полученные с расчетного счета:

Дт сч. 51.

Кт. сч. 50.

4. В кассе выявлена недостача денег:

Дт сч. 50.

Кт. сч. 91−1.

5. В кассу поступили платежи от заказчиков за выполненные работы.

Дт сч. 50−1.

Кт. сч. 62.

• 1. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет [Текст] / Ю. А. Бабаев и др.-М.: ЮНИТИ, 2009. — 584 с.
• 2. Глушков, И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии [Текст] / И. Е. Глушков. — Новосибирск, ЭКОР, 20. — 532 с.
• 3. Кирьянова, З. В. Теория бухгалтерского учета [Текст] / З. В. Кирьянова. — М.: Бухгалтерский учет, 2012. — 254 с.
• 4. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учёт в организациях [Текст] / Е. П. Козлова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 752с.
• 5. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет [Текст] / Н. П. Кондраков. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 640 с.
• 6. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г. В. Савицкая. — Мн.: ИП «Экоперспектива», 2009. — 498 с.
• 7. Сергеев, И. В. Экономика предприятия Текст] / И. В. Сергеев. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 304 с.
• 8. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / Под.ред. А. С. Бакаева. — М.: Институт профессиональных бухгалтеров
• 9. Чеборюкова В. В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление отчетности [Текст] / В. В. Чеборюкова. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. — 432 с.