Методика учета затрат и контроля производства безалкогольных напитков в потребительских обществах

Актуальность темы

исследования. В системе потребительской кооперации Центросоюза Российской Федерации действуют свыше 11 тыс. цехов по производству продовольственных и непродовольственных товаров. В условиях рыночного хозяйствования наметилось оживление в промышленности потребительской кооперации, в том числе в производстве безалкогольной продукции. В потребительских союзах системы Центросоюза и Приволжского федерального округа за последние 5 лет наметилась устойчивая тенденция роста производства безалкогольной продукции. Удельный вес производства безалкогольной продукции кооперативными организациями Приволжского федерального округа составляет 41⁴⁸ % от общего количества произведенной продукции в системе Центросоюза.

Безалкогольная продукция производится в цехах, в которых создаются отделения обработки воды, варки сиропа, приготовления купажей, газирования воды, приготовления и брожения квасного сусла, купажирования кваса. Выделяется цех для разлива безалкогольной продукции в бутылки и бочки, укупорки и затаривания. Организуется сдача готовой продукции на склад. На всех стадиях выявляются затраты, которые следует учитывать и контролировать для определения себестоимости выпускаемой продукции, так как себестоимость является важным показателем производственно-финансовой деятельности организации.

Решение поставленных производствами потребительской кооперации задач требует усовершенствования не только самого процесса производства, но и соответствующей организации учета и контроля затрат, выпуска, хранения и реализации готовой продукции. Дальнейшее совершенствование бухгалтерского и управленческого учета будет способствовать улучшению контроля за себестоимостью, качеством и конкурентоспособностью безалкогольной продукции.

Бухгалтерский учет осуществляет основные функции по сбору и обработке информации о хозяйственной деятельности объекта, но не отличается оперативностью в силу нормативных и методических ограничений, поэтому следует большое внимание уделять организации бухгалтерского учета и контроля с учетом современных управленческих требований. В настоящее время создаются центры хозяйственной ответственности для более эффективного контроля за производством, расходами и доходами. В организациях потребительской кооперации, производящих безалкогольную продукцию, подобная практика отсутствует. Кроме того, недостаточно используются современные методики учета затрат в производстве, а учет ведется в основном «котловым» способом, что, в свою очередь, не дает возможности руководителю организации получить информацию о рентабельности того или иного вида выпускаемой продукции. Недостаточно разработана система взаимосвязанных финансово-экономических показателей, характеризующих результаты деятельности подразделений за определенный промежуток времени, а также формы внутренней отчетности и сроки ее предоставления.

Таким образом, необходимость совершенствования учета и контроля производственных затрат, в частности в организациях потребительской кооперации, вырабатывающих безалкогольную продукцию, как средств совершенствования управления, в настоящее время не утратила значения.

Степень разработанности проблемы. Проблемам бухгалтерского финансового, управленческого учета, анализа и контроля посвящены работы отечественных ученых, сформировавших методологию российского учета, отчетности, анализа и контроля: Бахрушиной М. В., Еленевской Е. А., Ивашкевича В. Б., Кондракова Н. П., Керимова В. Э., Мельник М. В., Овсийчук М. Ф., Овсийчука В. Я., Рогуленко Т. М., Палия В. Ф., Петровой В. И., Подольского В. И., Слабинского В. Т., Слабинской И. А., Соколова Я. В., Сотниковой Л. В., СуйцаВ.И., СтуковаС.А., Шеремета А. Д. и других.

Проблемы управленческого учета и контроля решают зарубежные авторы: Р. Адаме, Ч. Гаррисон, Д. Колдуэлл, Дж. Лоббек, Дж. К. Робертсон, Г. Эмерсон, Р. Энтони, и др.

Однако проблемы учета и контроля производства безалкогольных напитков в потребительской кооперации не в полной мере изучены. Это прежде всего касается производственных цехов по выработке безалкогольной продукции. Кроме того, недостаточно исследованы вопросы организации управленческого учета по центрам ответственности в организациях потребительской кооперации.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования явилась разработка методических подходов и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля затрат на производство безалкогольных напитков в потребительских обществах. Для ее достижения были поставлены и решены следующие задачи:

— исследованы теоретические основы учета и контроля затрат;

— изучена методика учета затрат на производство безалкогольных напитков, даны рекомендации по ее совершенствованию;

— изучена практика внутрихозяйственного контроля затрат на производство и выход безалкогольных напитков, определены приемлемые виды контроля;

— проанализированы методы и приемы контроля затрат и выхода безалкогольных напитков, предложены наиболее эффективные из них, направленные на выявление резервов снижения затрат, обеспечения полноты оприходования выпускаемого ассортиментаопределены объекты, субъекты центров хозяйственной ответственности, разработана методика внутреннего контроля над затратами;

— исследована организация внутреннего контроля в организациях, вырабатывающих безалкогольную продукцию, предложено создание службы контроля;

— определены пути совершенствования учета и контроля с применением нетрадиционных методов учета затрат и калькулирования себестоимости безалкогольных напитков.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях в различных организационно-правовых форм и отраслей», раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 2.1 «Методология и технология аудита финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации (экономические науки).

Предмет исследования. Предметом исследования является комплекс теоретических и методических положений, организация учета и контроля затрат на производство безалкогольных напитков в потребительских обществах.

Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность потребительских обществ Марийского и Чувашского потребсоюзов, производящих безалкогольные напитки.

Теоретической методологической основой диссертационного исследования послужили труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам теории методологии затрат, управленческого учета, контроля и анализа производства безалкогольных напитков. Исследование базируется на законодательных нормативных актах Правительства РФ, материалах статистического наблюдения. Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических закономерностей и явлений в развитии и взаимосвязи. Исследование с применением общенаучных методов, приемов научного познания, дедукции и индукции, экономического анализа, системных и комплексных подходов, графических и аналитических методов и др.

Научная новизна исследования заключается в разработке современных подходов к совершенствованию методик учета, внутреннего контроля деятельности цехов по выработке безалкогольной продукции в потребительских обществах.

Наиболее важные результаты исследования, содержащие элементы научной новизны, состоят в следующем:

— на основании изученных теоретических и методических подходов к учету и контролю как функций управления, выявлены их особенности в производстве безалкогольной продукции и роль в повышении информативности, адаптация к международным стандартам;

— конкретизированы объекты учета и контроля производства безалкогольной продукции, определены функции субъектов контроля, направленные на улучшение качества управления и повышения эффективности производства;

— рекомендована детализация центров хозяйственной ответственности и методика ведения бухгалтерского учета, включающая распределение производственных затрат по центрам, что позволит повысить ответственность за эффективность деятельности цехов, бригад;

— усовершенствованы методики учета затрат на производстве безалкогольной продукции с применением систем учета и контроля «Стандарт-кост», «Дирекг-костинг», позволяющие оперативно получать информацию для управленческих решений;

— разработаны рекомендации по совершенствованию внутрихозяйственного контроля затрат на производство безалкогольной продукции, позволяющие повысить эффективность контроля, оптимизировать затраты и повысить уровень доходов.

Теоретическая значимость научных результатов заключается в обосновании примененных методов учета и контроля, позволяющих управлять затратами в сочетании с нетрадиционными методами калькулирования себестоимости продукции.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что использование основных положений, выводов и рекомендаций по методикам учета, внутреннего контроля, бюджетирования в производстве безалкогольной продукции потребительских обществ будет способствовать повышению эффективности системы бухгалтерского учета и надежности внутреннего контроля, росту объемов производства и продаж, снижению затрат, повышению качества готовой продукции, и как следствие, увеличению прибыли.

Основные положения исследования могут быть использованы в практической деятельности организаций и потребительских обществ, занимающихся производством безалкогольной продукции, а также при изучении дисциплин «Бухгалтерский учет на производственных предприятиях», «Управленческий учет», «Контроль и ревизия».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения обсуждались на методических семинарах Марийского и Чувашского потребительских союзов, совещаниях, докладывались на научно-практических конференциях (Чебоксарский кооперативный институт Российского университета кооперации, 2005 — 2008 гг).

Предложения по совершенствованию учета и контроля затрат на производство безалкогольных напитков в потребительских обществах были внедрены в Советском райпо Марийского потребсоюза (справка от 10 января 2007 г. № 12), и в Комсомольском райпо Чувашского потребсоюза (справка от 2.03.2007г. № 26). Акт внедрения в Марийском потребсоюзе от.

17.11.2007г. Справка № 834 от 30 сентября 2008 г. ГОУ ВПО Санкт-Петербургский торгово-экономический институт. Результаты научных исследований используются в учебном процессе при проведении занятий по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Ревизия и контроль».

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы 6 работ общим объемом 6,2 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа включает введение, 3 главы, заключение и список литературы из 157 наименований, содержит 4 рисунка, 13 таблиц и 18 приложений.

Заключение

.

На современном этапе развития рыночных отношений в Российской Федерации учет и контроль претерпевают определенные изменения, обусловленные интеграцией российской экономики в международную экономическую систему.

Учет и контроль являются составной частью системы управления, ее неотъемлемым элементом. К основным функциям управления относятся: планирование, бухгалтерский учет, комплексный экономический анализ, регулирование и контроль. Каждая из функций управления интегрирована с контрольной функцией, поэтому субъектам управления в производственных организациях свойственен ряд контрольных функций, в их числе обеспечение качественного и эффективного финансово-хозяйственного управления, защита интересов всех субъектов хозяйствования и управления, выявление внутренних резервов использования финансовых ресурсов во всех сферах производства и т. д.

В системе потребительской кооперации широко развит внутриведомственный контроль, к которому относятся следующие органы:

1. Контрольно-ревизионное управление и Ревизионная комиссия Центросоюза;

2. Контрольно-ревизионные управления и ревизионные комиссии областных, краевых и республиканских потребсоюзов;

3. Контрольно-ревизионные управления (отделы), районных потребительских обществ;

4. Ревизионные комиссии потребительских обществ;

5. Комиссии кооперативного контроля.

Контроль, в основе которого лежат принципы документального контроля, охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации.

В условиях рыночной экономики является очевидным, что эффективное функционирование организаций потребительской кооперации и полномасштабное выполнение возложенных на них функций является невозможным без действенной системы внутреннего контроля, который мы представляем как совокупность современных методов учета и контроля с использованием систем «стандарт-кост», «директ-костинг», финансово-производственного левериджа и бюджетирования.

Рыночные отношения обусловили усиление значение бухгалтерского, управленческого учета и контроля за производством потребительских обществ.

Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля требует координации действий администрации, структурных подразделений производственных цехов, направленных на достижение устойчивого развития и обеспечения эффективного функционирования потребительских обществ. В свою очередь, высокие финансово-хозяйственные показатели деятельности потребительского общества позволяют претворить в жизнь планы развития производств, которые должны быть конкурентоспособными в условиях рынка.

Внутренний контроль является элементом системы управления организацией и его эффективное функционирование позволяет производственных цехам потребительских обществ осуществлять свои цели, в том числе социальную миссию, рационально организовать хозяйственный процесс и динамично развиваться.

Законодательство России не содержит каких-либо специальных требований по отношению к внутреннему контролю организации, поэтому хозяйствующие субъекты должны самостоятельно организовать и качественно развивать систему внутреннего контроля.

Сущность учета и контроля за затратами и выпускаемой в производстве безалкогольной продукции состоит в анализе сведений, содержащихся в отчетных и бухгалтерских документах, выявлении ошибок и неточностей бухгалтерского учета, а также разработке рекомендаций по устранению выявленных недостатков.

Проведенный нами анализ показал, что наиболее эффективный контроль за производственными затратами осуществляется такими методами, как наблюдение, опрос, фактический контроль, арифметическая и логическая проверка, проведение аналитических процедур. Аналитические процедуры в контроле за производственными операциями применяются для решения следующих задач: для определения вида и объема свидетельств, необходимых для подтверждения достоверности учетных и отчетных данныхдля оценки достоверности информации по каждой проведенной хозяйственной операции и произведенных расходовдля определения путей повышения эффективности внутреннего контроля за производственными операциями и произведенными расходами, их оптимизации.

Эффективность и надежность системы внутреннего контроля проверяется путем выполнения следующих процедур: опрос компетентных работников, проверка производственных отчетов и регистров бухгалтерского учета, прослеживание.

Одним из путей совершенствования системы учета и внутреннего контроля является организация в структурных подразделениях центров хозяйственной ответственности.

На примере ООО «Кооператор» Комсомольского райпо Чувашского потребительского союза рассмотрена организация центров хозяйственной ответственности по цеху производства безалкогольной продукции, складу готовой продукции, складу сырья и материалов. В соответствии с этим мы выделили следующие требования к организации подобных центров:

— персонализация учетных регистров по центрам ответственности (в отчетах предусмотрены специальные графы с учетом отклонений от установленных норм);

— обязанность руководителя центра ответственности принимать участие в составлении бюджетов и представлять отчетность по фактическим затратам и результатам в разрезе бюджетов;

— четкое определение сферы и масштаба полномочий ответственности руководителя и материально ответственных лиц.

В этой связи крайне важной представляется организация управленческого учета в организациях потребительской кооперации в неразрывном единстве с бухгалтерском учетом на базе современных методов «стандарт-кост», «директ-костинг», бюджетирования и финансового-производственно левериджа.

Для совершенствования системы управления затратами на производственных предприятиях по выработке безалкогольной продукции, на наш взгляд, следует синтезировать две системы: нормативный учет затрат и «директ-костинг». Система нормативного учета затрат дает возможность выстроить систему контроля над затратами, позволяет планировать затраты на основании объективных причин изменения. В то же время при использовании данного метода разработки норм затрат осуществляется на основании данных прошлых периодов, что для составления стратегического планирования деятельности производства неактуально.

Система «директ-костинг» позволяет учитывать производство безалкогольной продукции по степени рентабельности того или иного вида, а результаты анализа учитывать при разработке бюджетов производственных заданий. Для этого следует использовать основные преимущества нормативной системы, а именно планировать и учитывать затраты и вести контроль над их исполнениями. В отечественной теории и практике методы внедрения «директ-костинг» применены для производственных предприятий с ограниченным ассортиментом выпускаемой продукции. Применение метода «директ-костинг» в производстве безалкогольной продукции, где ассортимент довольно разнообразный, позволит руководству предприятия иметь оперативную информацию по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен, учитывая специфику деятельности производственных предприятий потребительской кооперации (сезонность производства, отдаленность от розничной сети). Поэтому в практической части исследования сделана попытка внедрения системы «директ-костинг» в производственном предприятии ООО «Кооператор».

Система «директ-костинг» позволит определить предельную сумму затрат, как в совокупности, так и в разрезе каждой статьи затрат, при которых предприятие останется безубыточным, прогнозировать оптимальный уровень закупок сырья и материала, осуществлять прогноз производственных затрат при изменениях объема продаж, цены и прибыли.

Основные принципы метода заключаются в следующем:

1) применяется классификация затрат на постоянные и переменные;

2) проводится анализ переменных затрат в зависимости от изменения объема производства в целях перспективного планирования и нормирования переменных затрат;

3) определяются основные факторы изменения объема производства с учетом влияния внешней среды, рынка сбыта, состоянием спроса и предложения;

4) планируются переменные и постоянные затраты в разрезе статей, объем производства и реализации продукции, валовой доход с учетом инфляции, прибыль;

5) строится график определения точки безубыточности на базе плановых показателей, на основе которого будет приниматься решение об увеличении или уменьшении объема производства безалкогольной продукции, которые обеспечат плановую прибыль.

В третьей главе диссертации нашли отражения результаты работы автора по внедрению вышеназванных методов в напиточном производстве ООО Кооператор" Чувашского потребсоюза.

Таким образом, внедрение и использование современных методов учета и контроля затрат на производстве существенным образом снижает уровень затрат, улучшает их структуру и тем самым повышает эффективность деятельности предприятий, специализирующихся на производстве безалкогольной продукции организаций потребительской кооперации.

Важнейшими факторами финансового оздоровления организаций потребительской кооперации помимо увеличения объемов деятельности во всех отраслях, являются предотвращение фактов бесхозяйственности, ликвидация непроизводительных расходов и потерь от недостач, хищений, порчи материальных ценностей, краж.