Порядок отражения в учете кредитных операций

Осуществление кредитных операций сопровождается выполнением следующих учетных операций:

• — Регистрация и открытие лицевого ссудного счета заемщику;
• — Операции по выдаче кредита;
• — Операции по учету сопровождающих кредитную операцию;
• — Операции по погашению кредита;
• — Операции по учету плохих кредитов;
• — Операции по начислению и использования резерва на покрытие кредитных рисков;
• — Операции по списанию с баланса сомнительных кредитов и забалансовый учет долгов по этим кредитам;
• — Забалансовый учет обязательств банка кредитного характера;
• — Хранение и ведение картотек документов;
• — Отражение кредитных операций в балансе банка, составление отчетности по кредитным операциям.

Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета имеет 20 знаков.

Учет операций по выдаче и погашению кредитов ведется в 4 разделе баланса «Кредиты предоставленные», в разрезе организационно-правовой формы заемщика и сроков погашения.

Определение группы риска и расчет резерва на возможные потери

Процесс формирования или уточнения резерва на возможные потери по индивидуальным ссудам можно разделить на несколько этапов.

Этап 1. Оценка кредитного риска и формирование профессионального суждения Этап 2. Определение категории качества ссуды или изменение категории качества ссуды по уже действующим договорам (классификация/реклассификация ссуды) Этап 3. Определение расчетного резерва Этап 4. Определение размера минимального резерва Этап 5. Отражение рассчитанного резерва в бухгалтерском учете банка Этап 1. Оценка кредитного риска и формирование профессионального суждения Оценка кредитного риска заемщика с целью определения размера резерва проводится банком на основании:

• -Правоустанавливающих документов заемщика;
• -Бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности заемщика;
• -Средств массовой информации, определенных банком и вызывающих доверие;
• -Иных источников информации, которые должны быть определены внутренними документами банка.

Вся информация о заемщике и его рисках собирается банком в кредитное досье заемщика. Банк документально оформляет и включает в досье исходные данные для анализа финансового положения заемщика и качества обслуживания долга по ссудной задолженности. На основании проведенного анализа банк составляет профессиональное суждение, т. е. обобщение результатов комплексного анализа заемщика и его деятельности.

Профессиональное суждение кредитной организации должно содержать:

• -информацию об уровне кредитного риска по ссуде;
• -информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение;
• -заключение о результатах оценки финансового положения заемщика;
• -заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде;
• -информацию о наличии иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды или неучтенных с указанием причин, по которым они не были учтены банком;
• -расчет резерва;
• -иную существенную информацию.

Основополагающим этапом оценки кредитного риска заемщика и соответственно определения категории качества ссуды является:

• 1. Оценка финансового положения заемщика
• 2. Оценка качества обслуживания им долга по ссуде

Оценка финансового положения заемщика — анализ хозяйственной деятельности заемщика, основанный на исчислении и анализе в динамике различных финансовых показателей.

Финансовое положение заемщика оценивается в соответствии с методикой, утвержденной внутренними документами банка, с соблюдением требований нормативных актов Банка России.

Банк самостоятельно устанавливает систему финансовых показателей, на основании которых производится оценка финансового положения заемщика. В рамках оценки финансового положения банком может быть принята методика присвоения заемщику кредитного рейтинга.

Кредитный рейтинг — совокупная оценка финансовой устойчивости и платежеспособности заемщика. На основании рейтинговой оценки заемщик относится банком к определенной группе (классу) по критерию уровня финансового положения и кредитоспособности с целью наиболее точной оценки кредитных рисков, связанных с данным заемщиком.

Оценка качества обслуживания долга по ссуде — анализ своевременности и полноты погашения заемщиком платежей по основному долгу и процентам по выданной ссуде.

На основании проведенного анализа финансовое положение может быть признано банком хорошим, средним или плохим. Качество обслуживания долга может признано банком хорошим средним или неудовлетворительным.

Оценка кредитного риска по каждой ссуде и оформление профессионального суждения должно производиться банком:

• -по ссудам, предоставленным физическим лицам, — не реже одного раза в квартал по состоянию на отчетную дату;
• -по ссудам, предоставленным юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, -в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату;
• -по ссудам, предоставленным кредитным организациям, — не реже одного раза в месяц по состоянию на отчетную дату.

Этап 2. Определение категории качества ссуды или изменение категории качества ссуды по уже действующим договорам (классификация/реклассификация ссуды) В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:

I (высшая) (стандартные ссуды) — отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II (нестандартные ссуды) — умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);

III (сомнительные ссуды) — значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

IV (проблемные ссуды) — высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

V (низшая) (безнадежные ссуды) — отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные ко II — V категориям качества, являются обесцененными.

При определении категории качества учитывается нижеследующее соотношение финансового положения и качества обслуживания долга заемщика.

Этап 3. Определение расчетного резерва Расчетный резерв — сумма, рассчитанная в процентном соотношении от суммы основного долга по ссуде, отражающая числовую величину потерь банка по данной ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении порядка оценки факторов, влияющих на кредитный риск (финансовое положение заемщика и обслуживание долга по ссуде), без учета обеспечения по ссуде.

Процентное соотношение зависит от категории качества, в которую классифицирована ссуда на Этапе 2.

В связи с тем, что процент резервирования по ссудам, относящимся ко II — IV категориям качества, имеет интервальные значения, уточнение размера процента резервирования данных категорий качества с учетом факторов кредитного риска производится на основе методик, принятых каждым банком.

Этап 4. Определение размера минимального резерва После расчета суммы расчетного резерва, необходимо определить резерв, который должен быть отражен по счетам бухгалтерского учета, т. е. минимального резерва.

Для этого расчетный резерв корректируется на обеспечение, предоставленное по данной ссуде.

Следует учесть, что корректировка на обеспечение производится только в случае, если обеспечение по ссуде относится к I или II категории качества. Полный перечень такого обеспечения и возможность его учета для расчета резерва приведен в Главе 6 Положения «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» № 254-П.

Корректировка на обеспечение производится по формуле:

P = PP x (1 — Ki x Обi)/ Ср

Где:

Р — минимальный размер резерва. Резерв, формируемый кредитной организацией, не может быть меньше минимального размера резерва;

РР — размер расчетного резерва;

Кi — коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества ki (k1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества ki (k2) принимается равным 0,5.

Обi — стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом предполагаемых расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения), в тысячах рублей;

Ср — величина основного долга по ссуде.

Р принимается равным нулю (0).(т.е. если сумма обеспечения умноженная на коэффициент равна сумме долга, то минимальный резерв равен 0).

В случае если по ссуде отсутствует обеспечение I или II категории качества, то в бухгалтерском учете отражается сумма расчетного резерва.

Уточнение размера резерва по ссуде в связи с изменением уровня кредитного риска, изменением суммы основного долга, в том числе в связи с изменением официального курса иностранной валюты, изменением качества обеспечения ссуды осуществляется по состояниюна 1 число месяца, следующего за отчетным.

Этап 5. Отражение рассчитанного резерва в бухгалтерском учете банка Учет резервов на возможные потери по ссудам производится в соответствии с требованиями Положения Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях в РФ» № 302-П от 26.03.2007 г.

Сформированный резерв отражается в бухгалтерском учете банка в день выдачи ссуды проводкой:

В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу: