Синтетический и аналитический учёт основных средств

Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Министерством финансов Российской Федерации или разработанных другими ведомствами при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии организации по классификационным группам, а внутри групп — по инвентарным объектам в инвентарных карточках №ОС — 6 и местонахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за сохранность в инвентарном списке или другом соответствующем документе, инвентарном номере объекта и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта, срок полезного использования, способ начисления амортизации. Освобождение от начисления амортизации (если она есть). Так же применяется форма №ОС — 6а — инвентарная карточка группового учета и форма №ОС — 6б — инвентарная книга учета объектов основных средств — для объектов основных средств малых предприятий.

Заполнение инвентарных карточек или книг производится на основе первичных документов: актов приемки-передачи, технических паспортов, свидетельств и других документов. Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объектов основных средств, а так же списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца находятся обособлено от других карточек.

Инвентарные карточки регистрируются в описях, которые ведутся в одном экземпляре. В описи приводится порядковый номер карточки и наименование объекта. На каждую классификационную группу основных средств (здания, сооружения, передаточные устройства) заводят отдельные описи инвентарных карточек. При незначительном количестве инвентарных объектов можно составлять одну опись, но с разбивкой их по классификационным группам. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

На арендованные (при текущей аренде) основные средства карточек не открывают. Регистром аналитического учета в этом случае становится копия инвентарной карточки арендодателя, следовательно, основные средства значатся под инвентарным номером, присвоенным арендодателем.

Инвентарные номера обязательно указываются во всех первичных документах, которыми оформлено движение основных средств, и в регистрах аналитического учета основных средств.

При использовании программ ЭВМ карточки заменяются ведомостью движения основных средств.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределении площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на счетах:

• 01 — «Основные средства»;
• 02 — «Амортизация основных средств»;
• 03 — «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 91 — «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств»;
• 001 — «Арендованные основные средства»; 010 — «Износ основных средств»;
• 011 — «Основные средства, сданные в аренду».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, учитывается каждой организацией на счете 01 «Основные средства», в соответствующей доле. У организаций-застройщиков затраты по приобретению оборудования, требующего монтажа, предварительно учитываются на счете 07 «Оборудование к установке», а при сдаче этого оборудования в монтаж списываются на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Оприходование объектов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства».

Операции по приобретению объектов основных средств за платеж отражаются следующими бухгалтерскими записями:

1. На сумму стоимости приобретенного объекта основных средств (без учета НДС).

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

2. Учтена сумма НДС со стоимости объекта основных средств.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Перечислены деньги поставщикам в сумме стоимости объекта основных средств.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

4. Оприходован объект основных средств по первоначальной стоимости.

Дебет счета 01 «Основные средства».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

5. Списывается сумма НДС на расчеты с бюджетом после оплаты и оприходования объекта основных средств.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».

В бухгалтерском учете операции по поступлению объекта основных средств в счет вклада в уставной капитал организации оформляют записями.

1. На сумму величины уставного капитала организации, зафиксированного в учредительных документах.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал».

Кредит счета 80 «Уставной капитал».

2. Отражена стоимость объекта основных средств, поступивших в счет вклада в уставной капитал в сумме, согласованной с учредителями фирмы.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал».

3. Оприходован поступивший объект основных средств.

Дебет счета 01 «Основные средства».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно полученные объекты основных средств от других юридических и физических лиц оформляются следующими бухгалтерскими проводками.

1. Учтена текущая рыночная стоимость объекта основных средств, полученного безвозмездно от другой организации.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

2. Оприходован объект основных средств, полученный безвозмездно.

Дебет счета 01 «Основные средства».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3. Одновременно отражается в составе внереализационных доходов организации часть рыночной стоимости объекта основных средств (в сумме начисленной амортизации).

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При выбытии основных средств (продажа, ликвидация, безвозмездная передача и так долее) стоимость объекта списывается бухгалтерской записью.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

На сумму списания амортизации уменьшается первоначальная стоимость.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Кредит счета 01 «Основные средства».

На сумму списания остаточной стоимости объекта.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счета 01 «Основные средства».

В дальнейшем в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» включаются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит — доходы от их выбытия.

Продажа объектом основных средств, оформляется следующими записями.

1. На сумму продажной стоимости объекта основных средств, причитающейся с покупателя.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

2. На сумму НДС с продажной стоимости объекта основных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Списывается сумма амортизации, начисленная на реализуемый объект.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Кредит счета 01 «Основные средства».

4. Списана первоначальная стоимость реализуемого объекта.

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Кредит счета 01 «Основные средства».

5. Списана остаточная стоимость реализуемого объекта.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

6. Выявлен финансовый результат от реализации объекта основных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 99 «Прибыль и убытки».

7. Поступили деньги на расчетный счет за реализованный объект.

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При передачи объекта основных средств с счет вклада в уставной капитал по оценки, определенной по договоренности участников, на основе рыночных цен.

1. На основе финансовых вложений в уставной капитал других организаций по договоренности участников.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

2. Отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставной капитал.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Списана первоначальная стоимость переданного объекта.

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Кредит счета 01 «Основные средства».

4. Списывается сумма амортизации, начисленная на переданный объект.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

5. Списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

6. Выявлен финансовый результат от передачи объекта основных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счета 99 «Прибыль и убытки».

Согласно п. 4 575 ст. Гражданского кодекса Российской Федерации коммерческим организациям запрещено дарить друг другу подарки, стоимость которых превышает, пять минимальных размеров оплаты труда. Пунктом 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определено, что оценку имущества, полученного безвозмездно, можно производить.

по рыночной стоимости на дату оприходования. Согласно ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации расходы организации в виде вклада в уставной капитал другой организации, в виде безвозмездной передачи имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, то есть они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.