Бюджетная система государства. 
Налоги и налоговая система

Центральное звено финансовой системы в любой стране — это бюджеты (федеральный, региональные, муниципальные).

Бюджетом называют форму образования и расходования централизованных фондов денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государственной власти и местного самоуправления.

С точки зрения права, бюджет — финансовый план государства или административно-территориального образования, включающий роспись доходов и расходов государства на год, утверждаемый соответствующим законодательным органом государственной власти.

С помощью бюджета решаются такие задачи, как: перераспределение НД (ВВП); государственное регулирование экономики; финансовое обеспечение бюджетной сферы и осуществления социальной политики государства; контроль формирования и использования централизованных фондов денежных средств.

Бюджетное устройство определяет организацию бюджетной системы в стране, формы взаимоотношений между отдельными звеньями бюджетной системы, правовые основы ее функционирования, состав и структуру бюджетов. Бюджетная система является составляющей частью бюджетного устройства страны.

Бюджетная система представлена совокупностью бюджетов государства, административно-территориальных образований, самостоятельных государственных фондов и учреждений. Бюджетная система основывается на государственном устройстве, экономических отношениях, правовых нормах.

Государственное устройство предопределяет структуру бюджетной системы страны.

Так, бюджетная система унитарного государства будет включать 2 звена — общегосударственный бюджет и местные бюджетов.

Бюджетная система федеративных государств трехзвенна: федеративный (федеральный) бюджет, бюджеты членов федерации (регионов), местные бюджеты.

Бюджет конфедерации формируется из взносов государств, входящих в эту конфедерацию; при этом у каждого из государств действуют свои бюджетно-налоговые системы.

Бюджетная система РФ состоит из следующих уровней:^[1]

• 1) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
• 2) бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
• 3) местные бюджеты, в том числе: бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя; бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты внутригородских районов.

Бюджет каждого уровня состоит из доходной и расходной частей. Доходы бюджета складывают из налогов, неналоговых поступлений от государственного (муниципального) имущества, от приватизации, доходов от внешнеэкономической деятельности, а также доходов целевых внебюджетных фондов. Направлениями бюджетных расходов являются: управление государством; национальная оборона; хозяйственная деятельность государства; международная экономическая деятельность; социально-экономические нужды. По экономическому содержанию расходы делятся на текущие и капитальные.

С 2008 года в России осуществлен переход на составление трехлетнего федерального бюджета.

Если сумма расходов равна сумме доходов, то бюджет сбалансированный (бездефицитный). Если доходы превышают расходы, то возникает профицит бюджета, если наоборот — то есть превышение расходов над доходами — то это означает наличие бюджетного дефицита. Дефицит в 2—3% от ВВП считается не опасным.

Бюджетный дефицит ведет к возникновению государственного долга. Государственным долгом России являются долговые обязательства страны перед юридическими и физическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и другими субъектами международного права, включая обязательства по государственным гарантиям, предоставленным Россией^[2]. То есть это общий размер задолженности государства по кредитам и займам.

Различают государственный долг внешний — задолженность иностранным государствам, фирмам, гражданам и внутренний — гражданам, предприятиям данной страны.

Объем государственного внешнего долга РФ в 2011—2018 гг., включая обязательства бывшего СССР, принятые Россией, представлен в таблице 9.2.

Объем государственного внутреннего долга РФ по состоянию на 01.04.2018 — 8 675 750,9 млн руб., в том числе государственные гарантии РФ в валюте РФ — 1 456 898,4 млн руб.^[3]

Объем государственного внешнего долга РФ, млн долл. США^[4]

Таблица 9.2

Еще одним важным элементом финансовой системы являются государственные внебюджетные фонды — это фонды денежных средств, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и используемые строго по целевому назначению — для оказания социальных услуг гражданам страны, стимулирования отсталых отраслей, обеспечения дополнительными ресурсами приоритетных отраслей экономики. Государственными внебюджетными фондами являются социальные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ. Создание государственных внебюджетных фондов нужно государству для эффективного использования финансовых ресурсов и для успешной реализации социальной политики.

Основной источник доходов бюджетов всех уровней — это налоги.

Налог — обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с предприятий и граждан в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Сущность налога состоит в изъятии в пользу общества определенной части НД (ВВП). Налоги платят основные участники процесса производства ВВП: работники, хозяйствующие субъекты, владельцы ресурсов (капитала, земли). Существование налогов обусловлено необходимостью покрывать общественно необходимые затраты государства на оборону, безопасность, здравоохранение, социальные и другие нужды.

Особенностью налогов является их безвозмездность. Они являются безвозмездным изъятием государством части средств предприятий и населения, поэтому можно говорить, что налоги взимаются принудительно. Однако налоги можно рассматривать и как определенную плату государству за оказание им ряда услуг субъектам экономики (внутренняя и внешняя безопасность, социально-экономическая стабильность и другие общественные блага).

Влияние налогов на экономические процессы достаточно многообразно и проявляется посредством их функций:

• 1) регулирующая. Манипулируя налоговыми ставками, льготами и штрафами по налогам, изменяя условия взимания налогов, вводя и отменяя различные налоги, государство формирует условия для развития определенных сфер, отраслей и производств, способствует решению актуальных экономических задач;
• 2) распределительная (перераспределительная). Посредством налогов в госбюджете аккумулируются средства, затем направляемые на решение общегосударственных проблем, как производственных, так и социальных. Используя налоги, правительство перераспределяет часть прибыли предприятий, часть доходов населения, направляя их в дальнейшее развитие производственной и социальной инфраструктуры, инвестируя в капиталоемкие отрасли. Перераспределительная функция налогов носит ярко выраженный социальный характер (см. рис. 9.3);
• 3) фискальная (от лат. fiscus — корзина, современное понимание — государственная казна). Означает изъятие части доходов предприятий и населения в целях содержания органов государственного управления, обеспечения обороны страны, финансирование тех сфер, которые не имеют собственных источников доходов, либо они недостаточны (музеи, театры, учебные заведения и т. п.).
• 4) стимулирующая. Данная функция «пронизывает» все предыдущие функции налогов. С помощью налогов и налоговых льгот государство может стимулировать НТП, увеличение числа рабочих мест, инвестиции в производство. Эта функция проявляется во взаимодействии всех других функций налогов и определяет направления реализации экономических интересов всех субъектов налогообложения. Вообще, разграничение функций налогов довольно условно, поскольку они все переплетаются и осуществляются одновременно.

Принципы налогообложения сформировались еще в период становления теоретической базы налогообложения. Еще Адам Смит выдел основные принципы налогообложения: справедливость, всеобщность, удобство, определенность. Этот перечень был дополнен такими принципами, как: достаточность и подвижность налогов, выбор надлежащего источника и объекта налогообложения, однократность налогообложения. Современные принципы налогообложения:

• 1) экономическая эффективность — налоговая система должна поощрять развитие предпринимательства и не мешать эффективному использованию ресурсов;
• 2) «дешевизна» налогообложения — означает, что взимание налогов должно быть относительно дешевым, административные расходы по управлению налогообложением и контролю за соблюдением налогового законодательства должны быть минимальны;
• 3) гибкость — то есть налоговая система должна быть гибко реагирующей на изменения в экономике страны и даже мира;
• 4) определенность — означает, что каждый налогоплательщик должен точно знать, сколько и в какие сроки он должен заплатить государству;
• 5) справедливость — означает, что налоговая система должна быть справедлива к разным субъектам общества, налогоплательщики должна вносить свою справедливую долю в бюджет государства.

Основные элементы налога: субъект (кто по закону должен платить налог: работник предприятия, население и т. д.); носитель налога (кто фактически платит налог); объект (что облагается налогом: имущество, доход, товар, деятельность); источник уплаты налога (зарплата, прибыль, процент); единица измерения объекта налогообложения (например, денежная сумма, гектар земли, лошадиная сила автомобиля); налоговая ставка (доля налога на единицу налогообложения); налоговые льготы.

Налоговая система — совокупность законодательно определенных правил исчисления, уплаты налогов и организации контроля за соблюдением налогового законодательства. Более узким понятием является понятие «система налогов и сборов» — это совокупность налогов, пошлин и иных платежей, взимаемых с плательщиков в установленном порядке.

Налоги можно классифицировать по ряду признаков:

• 1) по объекту обложения: налоги с дохода (прибыли); с имущества; при совершении сделок с ценными бумагами, на биржах и т. п.; при экспорте и импорте товаров;
• 2) по субъекту обложения: с юридических лиц; с физических лиц; с юридических и физических лиц;
• 3) по способу (механизму) взимания: прямые, устанавливаемые непосредственно на доход или имущество; косвенные налоги включаются в виде добавки в цену товаров, работ, услуг и, в конечном счете, оплачиваются потребителем;
• 4) по назначению (использованию) налогов выделяют общие и специальные налоги. Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджет. Специальные налоги предназначены для формирования целевых внебюджетных фондов;
• 5) по ставке налогообложения: прогрессивные налоги (ставки налога возрастают по мере увеличения дохода или имущества); пропорциональные (используется единая ставка налогообложения независимо от размеров дохода); регрессивные (ставка снижается по мере увеличения дохода или имущества);
• 6) по органам взимания: федеральные (общегосударственные); региональные; местные. Они установлены Налоговым кодексом РФ (НК РФ)^[5]. Федеральные налоги обязательны к уплате на всей территории России. Региональные налоги определены НК РФ, но их непосредственное введение в регионе устанавливается законами субъектов РФ^[6], они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Аналогично вводятся местные налоги в муниципальных образованиях.

Федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ):

• 1) НДС — налог на добавленную стоимость;
• 2) акцизы;
• 3) НДФЛ — налог на доходы физических лиц;
• 4) налог на прибыль организаций;
• 5) НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых;
• 6) водный налог;
• 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• 8) государственная пошлина.

Региональные налоги (ст. 14 НК РФ):

• 1) налог на имущество организаций;
• 2) налог на игорный бизнес;
• 3) транспортный налог.

Местные налоги (ст. 15 НК РФ):

• 1) земельный налог;
• 2) налог на имущество физических лиц;
• 3) торговый сбор.

Специальные налоговые режимы (Ст. 18 НК РФ):

• 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог);
• 2) УСН — упрощенная система налогообложения;
• 3) ЕНВД — система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• 5) патентная система налогообложения.

Вопросы налогового регулирования включаются в более широкую сферу регулирования — бюджетно-налоговую политику, которую рассмотрим подробнее в следующем вопросе.

• [1] Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред.от 28.12.2017) // СПС «Консультант Плюс», 2018. — Ст. 10.
• [2] Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред.от 28.12.2017) // СПС «Консультант Плюс», 2018. — Ст. 97.
• [3] Государственный внутренний долг Российской Федерации [Электронный ресурс] /Минфин России. URL: https://www.minfm.ru/ru/perfomance/public_debt/internal/ (датаобращения: 03.05.2018).
• [4] Источник: Государственный внешний долг Российской Федерации (2011—2018 гг.) [Электронный ресурс] / Минфин России. URL: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/public_debt/external/structure/ (дата обращения: 03.05.2018).
• [5] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) // СПС «Консультант Плюс», 2018.
• [6] При установлении региональных налогов органами власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и срокиуплаты налогов (НК РФ. Ч. 1. Ст. 12).