Особенности бухгалтерского и налогового учета при заключении договора комиссии
По исполнении поручения комиссионер обязан в соответствии со статьей 999 представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Если у комитента имеются возражения по отчету, он должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается… Читать ещё >
Особенности бухгалтерского и налогового учета при заключении договора комиссии (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ в рамках договора комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, несмотря на то что комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя поручительство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение. Размер и порядок уплаты дополнительного вознаграждения должны быть установлены в договоре комиссии. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, оно уплачивается после исполнения договора в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах обычно взимается плата за аналогичные услуги. Это установлено пунктом 1 статьи 991 ГК РФ.
Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере согласно статье 1001 ГК РФ возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения [3, с. 45].
Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, то дополнительная выгода делится между комиссионером и комитентом поровну. Если, конечно, договором не предусмотрен другой порядок распределения этой выгоды. Об этом сказано в статье 992 ГК РФ.
По исполнении поручения комиссионер обязан в соответствии со статьей 999 представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Если у комитента имеются возражения по отчету, он должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
Можно выделить следующие общие принципы учета операций по договору комиссии на реализацию товаров.
Объект учета. | Порядок учета. | |||
У комиссионера. | У комитента. | |||
В бухгалтерском учете. | В налоговом учете. | В бухгалтерском учете. | В налоговом учете. | |
Стоимость товаров переданных комитентом на реализацию. | Учитывается за балансом на счете 004 «Товары принятые на комиссию». | Не учитывается. | Учитывается на балансе на счете 45 «Товары отгруженные» до момента продажи комиссионером. | Не включается в расходы до момента продажи комиссионером. Датой реализации будет дата, указанная комиссионером. |
Выручка от реализации товаров. | ; | ; | Учитывается как доход от обычных видов деятельности на счете 90−1 «Выручка». На дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении (отчете). | Признается доходом от продажи товаров на дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении (отчете). |
Вознаграждение. | Учитывается как доход от обычных видов деятельности на счете 90−1 «Выручка». | Признается доходом от реализации услуг. | Учитывается как расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу». | Включается в прочие расходы. |
Расходы комиссионера возмещаемые комитентом. | Относится на расчеты с комитентом, отражаемые на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не формируют ни доходов ни расходов. | Не учитываются. | Учитывается как расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу». | Включается в прочие расходы. |
Чтобы правильно вести налоговый учет, комиссионеру важно запомнить два правила.
Правило первое: все, что ему поступает в связи с исполнением поручения комитента (деньги, вещи), — не нужно признавать в доходах. Исключением, конечно, является вознаграждение.
Правило второе: все, что передается комитенту, — не следует признавать в расходах.
С позиции же комитента налоговый учет вообще не имеет каких-либо существенных «комиссионных» нюансов.
Что касается бухучета операций по договору комиссии, то практически весь он и у комитента, и у комиссионера сосредоточен на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
НДС-особенности договора комиссии [2].
Комиссионер, хотя и действует от своего имени, продает товары, принадлежащие комитенту. Поэтому независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет, он:
продает товары с НДС (если они облагаются этим налогом) и выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры, если комитент — плательщик НДСп. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ;
продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент — неплательщик НДС.
Вознаграждение комиссионера не облагается НДС, только если он:
применяет упрощенкупп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ;
получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщикаст. 145 НК РФ;
продает определенные виды товаров, освобожденных от НДСподп. 1 п. 2, подп. 8 п. 2, подп. 6 п. 3, п. 7 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ.
Начисленный комитентом НДС комиссионер обязан в целости и сохранности «передать» для вычета покупателю В остальных случаях комиссионер платит НДС с вознаграждения. Причем всегда по ставке 18% (даже если реализация товаров комитента облагается по ставке 10% или 0%)п. 1 ст. 156, ст. 164 НК РФ.
Комитенту нужно обратить внимание на следующее. Он должен начислить НДС:
с аванса покупателя — на дату поступления аванса на счет комиссионера или на свой счет (если комиссионер в расчетах не участвует) подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6−03/202@;
с реализации товаров — на дату их отгрузки покупателю, указанную в накладной, оформленной комиссионеромподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС России от 17.01.2007 № 03−1-03/58@.
Порядок выставления счетов-фактур и их регистрации при торговле через комиссионера представим в виде схемы.
Но прежде сделаем две оговорки. Во-первых, если комиссионер применяет упрощенку, он не выставляет счет-фактуру на сумму вознаграждения (аванса в счет вознаграждения). Все остальные счета-фактуры он выставляет (перевыставляет) в общем порядке [4].
Во-вторых, если по условиям договора комиссии деньги от покупателей получает комитент или же участвующий в расчетах комиссионер не вправе удерживать вознаграждение из сумм поступившей от покупателей предоплаты, комиссионер начисляет НДС только на дату утверждения комитентом отчета. Соответственно, счет-фактуру на аванс в счет вознаграждения комиссионер не выставляет.
Схема показана в Приложении 1.