Системы учета затрат

Система Стандарт-Кост

Разработка норм-стандатров, составление стандартов калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «стандарт-кост» (standard cost). «Стандарт-кост» — количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» — это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

В американской литературе даются разные определения системы стандарт-кост, в это понятие вкладывается разное содержание. Однако во всех случаях данная система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование пряных издержек производства.

К достоинствам системы стандарт-кост относят:

• — обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;
• -установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции;
• -составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание.

Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

1. В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:

идеальные — предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов;

нормальные — рассчитываются по средним в течении экономического цикла ценам;

текущие — предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период;

базисные — устанавливаются в начале года и в течении года остаются неизменными.

2. В зависимости от уровня использования мощности:

теоретические — достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, простои, порчу;

прошлого среднего исполнения — рассчитываются по статическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т. е. все недостатки предыдущего периода;

нормального исполнения — предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде;

3. В зависимости от объема выпуска продукции:

теоретические — предопределены теоретической мощностью предприятия (они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке);

практические — достигаются предприятием при хорошем исполнении;

нормальные — рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течении цикла;

ожидаемые — рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Система стандарт-кост представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, причем готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенной производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность другого варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Отклонении фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет «Реализация продукции, работ, услуг» .

Система стандарт-кост в отличии от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставиться задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений — по статьям калькуляции, по фактам отклонения.

Данные особенности системы стандарт-кост означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается: насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают и при решении каких проблем могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство. [8;170−173].