Учет и анализ товарно-материальных запасов (ТМЗ) Республики Казахстан

Понятие и классификация ТМЗ

Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства.

Согласно пунктам 1,2 методических рекомендаций к СБУ 6 «Учет товарногоматериального запаса» (см. Приложение А), утвержденных приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 21 мая 1997 г., товарно-материальные запасы представляют собой материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

К товарно-материальным запасам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудования, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие ТМЗ.

Учет ТМЗ на предприятии организуется в соответствии с СБУ № 6. Этот стандарт определяет методику учета товарно-материальных запасов, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Единицей учета ТМЗ является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признак обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета ТМЗ является их классификация.

В зависимости от характера участия в процессе производства Товарно-материальные запасы подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предмет труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование ТМЗ производственных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу товарно-материальном в натуральном и денежном выражении.

Непроизводственные — средства потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т. п).

По принадлежности ТМЗ делятся на собственные и арендованные.

Собственные — это товарно-материальные запасы, которые принадлежат субъекту и получают отражение в его балансе.

Арендованные — ТМЗ, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. При текущей аренде арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор — на балансовом счете 001 «Арендованные товарно-материальные запасы». В условиях финансируемой аренды в учете арендатора арендуемое имущество учитывается как актив на счетах 2410 «Земля», «Здания и сооружения», «Машины и оборудования, передаточные устройства», «Транспортные средства», «Прочие основные средства», с использованием субсчета «Арендуемые товарно-материальные запасы».

По характеру использования ТМЗ делятся на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие — это временно не используемые товарно-материальные запасы в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относятся объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу ТМЗ подразделяются на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и подлежащие обмену и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудования). К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т. е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные ТМЗ и др.).

На каждом субъекте товарно-материальные запасы в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы):

— земля, здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений), прочие ТМЗ.

В состав каждой из приведенных групп ТМЗ входят:

Земля — количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено «Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования». Инвентарным объектом являются каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;

Здания — архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий труда, жилья, социально — культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельное стоящее здание;

Сооружения — инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

Передаточные устройства — устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линии от распределительного устройства электростанции или от клеем генератора до распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанции до фидер трансформаторных помещений;

Машины и оборудование — инвентарным объектом являются каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа ТМЗ состоит из пяти подгрупп:

• 1. силовые машины и оборудования — машины-генераторы, производящие теплую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т. е. в энергию движении (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);
• 2. рабочие машины и оборудования — машины, аппараты и оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарное — винторезные станки, лесопильные рамы);
• 3. измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование — приборы и устройства для измерения, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);
• 4. вычислительная техника — машина, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычислительные машины);
• 5. прочие машины и оборудования — машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

Транспортные средства — средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, груженой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

Инструмент — механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т. д. Инвентарным предметом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта.

Производственный инвентарь и принадлежности — предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудования, способствующие охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект — предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

Хозяйственный инвентарь — предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение;

Рабочий и продуктивный скот — лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные; скот продуктивный — крупный рогатый скот, жеребцы-производители и племенные кобылы, верблюдыпроизводители и матки, олени, маралы-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;

Многолетние насаждения — искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны);

Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) — затраты не инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участок, корчевка площадей под пашни, очистка полей от камней);

Прочие ТМЗ — библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие.