Значение учета трудовых затрат в системе бухгалтерского учета

Понятие, задачи учета трудовых затрат

В качестве информационной базы использовались нормативные акты:

• 1. Трудовой кодекс ПМР
• 2. Гражданский кодекс ПМР
• 3. Приказ Министерства финансов «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» от 31.10.2008 г. № 204 с изменениями и дополнениями, внесенными приказами министерства финансов ПМР от 24.03.2009 г. № 73
• 4. СБУ № 3 «Состав затрат и расходов организаций»
• 5. Положения об оплате труда на предприятии.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для продажи. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

По видам затраты группируются: по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

• · расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
• · принятие управленческого решения и планирования;
• · контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т. е. составлению гибких смет.

Чтобы правильно определить себестоимость с учетом особенностей организации и технологии производства необходимо правильно установить объекты учета затрат и объекты калькулирования.

Под объектами учета затрат принято понимать места возникновения расходов, т. е. отдельные цехи, производства, участки и так далее, в разрезе которых должны группироваться затраты по изготовлению продукции. Это позволяет определить результаты внутрипроизводственной хозяйственной деятельности определенных подразделений предприятия.

Места возникновения затрат — это структурные подразделения предприятия, по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов, организации внутреннего хозяйственного расчета. На промышленном предприятии к местам возникновения затрат относятся производства, цехи, участки, отделы, бригады, другие подразделения.

Исходя из целевого назначения группировки издержек по местам затрат на предприятии основными условиями для их образования являются:

• 1) Территориальная обособленность, при которой место расходов должно находиться в едином комплексе в пределах определенной территории предприятия и его подразделений. В иных случаях большая часть расходов окажется смежной для различных мест затрат, что приведет к неточностям при калькулировании себестоимости и условности самой группировки. Усложнится и контроль за экономичностью производства и управления.
• 2) Функциональная однородность, означающая, что в данном месте затрат должна по возможности выполняться одинаковая по содержанию или назначению работа, использоваться однотипное оборудование с примерно равными издержками на единицу отработанного времени. Соблюдение этого условия необходимо для установления единых методов распределения затрат по объектам калькулирования, обеспечения лучшей сопоставимости издержек с объемом производства отдельных подразделений предприятия и с нормативными расходами.
• 3) Возможность установления персональной ответственности за уровень расходов данного места затрат. Эффективность контроля за издержками производства и обращения во многом зависит от степени дифференциации ответственности за затраты в каждом подразделении предприятия. Область ответственности определяется уровнем руководства в соответствии с организационной схемой административного и производственного управления.
• 4) Соответствие единой для предприятия методологии калькулирования себестоимости продукции, т. е. возможностям разграничения расходов по установленным статьям калькуляции, использования при калькуляционных расчетах экономически обоснованных, однородных методов распределения затрат данного места на последующие и в конечном счете — на разновидности изделий и услуг.

В зависимости от последовательности группировки расходов на предприятии следует различать начальные, промежуточные и конечные места затрат. Начальные места издержек по существу представляют собой центр расходов, первую ступень их формирования. Промежуточные места соответствуют более высокой степени обобщения издержек, характерных для подразделений предприятия, изготовляющих части готовой продукции или полуфабриката. Конечные места расходов охватывают заключительный этап технологического процесса на данном предприятии. Здесь аккумулируются все прямые и распределяемые затраты на производство изделий и услуг, учитывается их выпуск, калькулируется производственная себестоимость. С точки зрения содержания деятельности и отношения к изготовлению продукции производственные места затрат подразделяются на основные, вспомогательные и сопутствующие. Основные места затрат выпускают продукцию, для изготовления которой создано предприятие, вспомогательные — предназначены для производства изделий и услуг, обеспечивающих нужды основного производства в инструменте, запасных частях, энергии, текущем ремонте. Сопутствующие места издержек либо заняты изготовлением продукции из отходов, либо имеют целевое назначение в качестве экспериментальных, опытных, исследовательских производств. В зарубежной литературе по учету также выделяются конкретные и абстрактные, общие и единичные, постоянные и временные места расходов.

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), состоят из следующих элементов затрат:

• 1. Сырье и материалы (за минусом возвратных отходов);
• 2. Оплата труда с отчислениями на социальное страхование;
• 3. Амортизация оборудования;
• 4. Расходы на содержание оборудование;
• 5. Прочие расходы

Трудовые издержки производства на предприятии возникают в процессе использования рабочего персонала в его хозяйственной деятельности. В системе бухгалтерского управленческого учета они рассматриваются как совокупные расходы предприятия на наем, подготовку и переподготовку рабочей силы, на оплату труда и социальные выплаты без учета подоходного налога, поскольку каждый наемный работник уплачивает налоги в пользу государства лично.

Оплата труда складывается из денежных, натуральных выплат наемному работнику, включая издержки производства на социальные взносы в пенсионный фонд, дополнительной оплаты труда (в том числе оплата за очередные и дополнительные отпуска — по учебе, беременности и т. п.). Кроме того на предприятиях осуществляются расходы на долгосрочное страхование жизни работников и добровольное личное страхование, включаемые в себестоимость продукции в виде обязательных отчислений как от доходов работников, так и за счет расходов предприятия, с целью накапливания средств на социальные выплаты в соответствующих фондах.

В состав оплаты труда, помимо оплаты по основным тарифам и расценкам, включаются так же следующие виды денежных выплат:

• — выплаты за производство особо важных работ, например, за изобретательство, внедрение новшеств, премии за рационализаторство;
• — вознаграждения за время обучения молодых рабочих и передачу им трудовых навыков;
• — различные виды дополнительной оплаты труда, в том числе дополнительная оплата труда за неотработанное время, включая выплаты за время нахождения в основных и дополнительных отпусках.

Формы оплаты труда, применяемые на предприятиях, зависят в основном от организационно-технологических особенностей производства, видов выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и географического расположения предприятия.

На предприятии необходимо постоянно контролировать общую сумму трудовых издержек производства, а также учитывать совокупный и чистый доход каждого сотрудника, выступающего также налогоплательщиком государства. Трудовые издержки производства, являющиеся экономически однородным элементом в системе бухгалтерского управленческого учета, включают и так называемую дополнительную оплату труда, которая гарантируется работникам в законодательном порядке и определяется либо условиями контракта на предприятии, либо условиями работы на конкретном рабочем месте, либо коллективным договором. Следует отметить, что ряд социальных расходов учитывают в составе трудовых издержек только в том случае, если они предусмотрены трудовым или коллективными договорами.

Расчеты по оплате труда работников являются достаточно сложными и трудоемкими. Весь вопрос заключается в том, какие трудовые издержки производства и в каком размере относить на себестоимость произведенной продукции.

В управленческом учете трудовые издержки производства на предприятии подразделяются на прямые и косвенные. Прямые трудовые издержки производства непосредственно связаны с производством отдельных видов продукции или с внутрипроизводственным потреблением товарных ресурсов. Косвенные трудовые издержки производства учитываются в обязательном порядке как по предприятию в целом, так и по отдельным производственным подразделениям, характеризующим конкретные места их возникновения, по которым они локализуются, а затем распределяются между отдельными видами продукции пропорционально выбранной расчетной базе распределения.

Расчетными базами распределения трудовых издержек являются такие показатели, которые характеризуют их связь, с одной стороны, с отработанным временем на производство продукции, а с другой стороны, позволяет учесть степень дифференциации этих издержек производства по способу прямой принадлежности по отдельным видам и группам однородной продукции. К таким расчетным базам распределения относятся:

• — прямая оплата труда производственного персонала;
• — приведенные (условные) или фактически отработанные по отдельным видам продукции машино-часы;
• — планово-нормативная оплата труда, установленная для отдельных видов продукции;
• — фактическая оплата труда в расчете на один рубль готовой продукции.

Часто на предприятиях вместе с установленной базой распределения исчисляется фактическая или планово-нормативная ставка трудовых издержек производства (процентная величина), с помощью которой производится их распределение между отдельными видами продукции в производственных и управленческих подразделениях предприятия.

Включение расходов на социальную сферу в себестоимость продукции предприятий осуществляется далеко не в полном объеме. Например, расходы на содержание социально-культурных и оздоровительно-спортивных учреждений не включаются, а относятся на прочие расходы предприятия.

Таким образом, формы оплаты труда и особенности состава трудовых издержек влияют на организацию их бухгалтерского управленческого учета.