Основные этапы проведения аудиторской проверки

Планирование аудиторской проверки

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 84 «Нераспределенная прибыль», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т. д., нормативные документы, регулирующие эти операции. Необходимо:

• 1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:
  • · проследить рост оплаты труда, оформлено ли это приказами руководителя;
  • · пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.
• 2. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.
• 3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.
• 4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:
  • · подтвердить документально начисления и удержания;
  • · пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;
• 5. Проверить правильность удержания налогов.
• 6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.
• 7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.
• 8. Проверить удержания из оплаты труда:
  • · сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;
  • · соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;
  • · изучение удержаний по отдельным наемным работникам;
  • · регулярность перечисления налогов в бюджет.

Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

Из первичных документов в выборку должны попасть:

• · расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;
• · листки нетрудоспособности.

Обобщение и группировка данных по учету труда в ЗАО «Альфа» в условиях полной автоматизации производится на ПК. Поэтому здесь используются только:

• · табели учета рабочего времени;
• · расчетно-платежные ведомости;
• · платежные ведомости на аванс;
• · платежные ведомости на зарплату;
• · расчетные листки на каждого работника.

После определения целей и задачей аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

• 1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;
• 2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Предпринимательский риск — влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска, рассмотреные в Таблице 1.

Таблица 1 — Критерии оценки предпринимательского риска.

Далее, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки организации СВК).

Факторная модель аудиторского риска:

аудиторская проверка трудовые отношения АР=НР*КР*ДР, (4).

АР — аудиторский риск;

НР — наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов;

КР — риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности;

ДР — детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

Далее должен быть определен уровень существенности (материальности). Материальность — предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?

нет.

Необходимость контроля для целей управления.

Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленнх лиц?

да.

Отделом организации труда и зарплаты по итогам года.

Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?

да.

Контролируется главным бухгалтером.

Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?

да.

Контролируется главным бухгалтером.

Проверяется ли правильность удержания из заработной платы?

нет.

Удержания производятся на основании распоряжений руководства и действующего законодательства.

Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов при начислении оплаты труда?

да.

Контролируется главным бухгалтером.

Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных?

да.

Контролируется главным бухгалтером.

Достоверно лт первичные документы и правильно ли они составлены?

Да.

В соответствии с действующим законодательством.

Нет ли случаев включения в табель и др. документы вымышленных лиц?

Нет ответа.

Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета.

Нет ли случаев посторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?

Нет.

Контролируется главным бухгалтером.

Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?

Нет ответа.

Необъодимо провести процедуру пересчета.

Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда?

Нет.

Реализовать по результатам проверки.

Используются ли во всех службах типовые документы и регистры учета?

Да.

Учет компьютеризирован, типовые бланки ведуться в машинной форме.

Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?

Нет ответа.

Необходимо провести сплошную проверку.

Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч.70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?

Да.

Контролируется главным бухгалтером.

Приложение 2

Оценка системы внутреннего контроля.

Приложение 3

Программа аудита операций по заработной плате в ЗАО «Импульс».

Приложение 4

аудиторская проверка трудовые отношения Бухгалтерский баланс.

Приложение 5.

Отчет о прибылях и убытках.