Учет амортизации основных средств, порядок формирования и использования амортизационного фонда

Стоимость износа включается в издержки производства и возвращается организации в составе выручки от производства и реализации продукции (работ, услуг). Данный процесс, в результате которого субъект хозяйствования получает возможность периодически списывать устаревшие основные средства и приобретать новые, называется амортизацией.

В Плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный (контрактивный) счет, кредитовое сальдо по которому отражает величину накопленной амортизации основных средств, числящихся на счете 01 «Основные средства».

Стоимость основных средств, переносится на стоимость готового продукта частями, в соответствии с выбранной организацией нормой амортизации.

Норма амортизации определяется предприятием в соответствии с выбранным сроком полезного использования данного объекта и способом начисления амортизационных отчислений: исходя из нормативного срока службы.

Начисление амортизации, в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов организаций осуществляется линейным способом.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного или полезного срока использования объекта основных средств. Нормы амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта совпадают. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением амортизируемой стоимости объекта ОС на рассчитанную годовую линейную норму амортизационных отчислений по формуле:

Аi=На*Ф/100% (2.1).

где Ф — амортизируемая стоимость объекта основных средств, т. е. стоимость, по которой он числится в бухгалтерском учете, руб.;

На — норма амортизации, %.

Нормы амортизации каждого из объектов основных средств рассчитываются по формуле:

На=1/СПИ*100%, (2.2).

где СПИ — срок полезного использования объекта основных средств, лет.

Т.к. начисление амортизации основных средств осуществляется ежемесячно, то для определения суммы амортизационных отчислений за месяц рассчитанная годовая сумма делится на 12.

Например, согласно инвентарной карточки учета объекта основных средств № 41 500 232 (Приложение Е) стоимость насоса составляет 5 761 667 руб., нормативный срок полезного использования — 5 лет, годовая норма амортизации — 20,0%, а месячная — 20 / 12 = 1,667%. Следовательно, сумма амортизации по этому объекту основных средств в месяц составит: 5 761 667 * 1,667 / 100 = 96 047 руб.

В бухгалтерии начисление амортизации по производственным основным средствам отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета издержек производства и реализации:

— по объектам ОС, используемым в основном, вспомогательном и обслуживающих производствах:

Дебет 20 «Основное производство»;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

— по объектам ОС общепроизводственного и общехозяйственного назначения:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы».

по объектам ОС, обслуживающим процесс сбыта продукции:

Дебет 44 «Расходы на реализацию».

Одновременно с начислением амортизации производится формирование амортизационного фонда, который учитывается на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». По дебету данного счета отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений (по всем объектам производственного назначения) в составе полной себестоимости реализованной продукции. По кредиту счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений и затрат на приобретение и модернизацию объектов основных средств, но не более величины амортизационного фонда, которая рассчитывается как доля амортизации в полной себестоимости реализованной продукции.

По непроизводственным основным средствам компенсация износа осуществляется за счет собственных источников, остающихся в распоряжении предприятия после внесения обязательных платежей в бюджет.

В бухгалтерии начисление износа по таким объектам отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов источников финансирования:

— Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отражение амортизационного фонда по непроизводственным основным средствам осуществляется в конце финансового года на забалансовом счете 014 «Потери стоимости основных средств».

Согласно главной книге предприятия за 2011 г. (Приложение К) величина амортизационных отчислений по счету 02 на конец года составила 754 409 833 руб.