Организация учета товаров и их оценка

Учет движения товаров в розничном предприятии осуществляется на основании коммерческих первичных документов: счетов-фактур, транспортных накладных, закупочных актов, кассовых чеков и др. Для учета товаров применяются формы унифицированных документов.

По приобретаемым товарам ведется учет по материально-ответственным лицам в натуральном или натурально-стоимостном выражении и аналитический учет в бухгалтерии.

Товарные запасы приходуются и учитываются по фактической себестоимости — по фактическим затратам, связанным с их приобретением без НДС. На предприятиях розничной торговли возможен их учет по ценам приобретения с добавлением торговой наценки без НДС — по розничным ценам, а также по ценам закупки без применения торговой наценки.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическими затратами на приобретение товаров могут быть:

• — суммы, уплачиваемые поставщику по договору поставки;
• — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
• — таможенные пошлины;
• — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товара;
• — вознаграждения посредникам при приобретении товаров;
• — затраты по заготовке и доставке товаров. В состав данных затрат относятся и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением товаров и произведены до даты оприходования товаров;
• — другие затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Таким образом, торговые предприятия в учетной политике для целей бухгалтерского учета могут установить следующие варианты определения стоимости приобретенных товаров:

• — по покупной цене, в этом случае затраты по заготовке и доставке товара отражаются в составе издержек обращения по счету 44 «Расходы на продажу»;
• — по фактической себестоимости, включающей цену товара и затраты по заготовке и доставке.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость товаров может оцениваться двумя способами:

• 1) по ценам поставщиков, остальные расходы, связанные с приобретением товаров учитываются в составе прочих расходов;
• 2) по ценам поставщиков с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.

Порядок формирования стоимости товаров определяется в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Для учета наличия и движения товаров, приобретенных для продажи, используется счет 41 «Товары». В розничной торговле к счету 41 открывается субсчет 41−02 «Товары в розничной торговле».

Д Счет 41−02 К.

В настоящее время большинство предприятий розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между покупной ценой товаров без НДС и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 «Торговая наценка».

При продаже и ином выбытии товаров разрешено производить их оценку одним из следующих способов:

• — по себестоимости каждой единицы;
• — по средней себестоимости;
• — способом ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения).

Оценку отгруженных (отпущенных) товаров по себестоимости каждой единицы запаса применяют в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга и подлежат особому учету, например драгоценные металлы и камни, предметы искусства и т. п.

При списании / отпуске товаров, оцененных организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количества по остатку товаров на начало месяца и поступившим запасам в этом месяце.

На счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной жизни, связанные с поступлением и выбытием товаров, отражаются в соответствии с первичными документами. На их основании материально-ответственные лица периодически составляют отчетность о наличии и движении товаров и сдают ее в бухгалтерию организации; администрация организации использует эту отчетность для контроля за действиями материально-ответственных лиц (главным образом, для проверки сохранности ценностей) и управления товарными запасами.

Сроки составления отчетности устанавливает администрация организации. На практике материально ответственные лица составляют отчетность о наличии и движении товаров ежедневно, за 3, 5, а иногда даже за 10 дней.

В торговых организациях наиболее распространенным видом отчетности о наличии и движении товаров является товарный отчет по унифицированной форме № ТОРГ-29 «Товарный отчет».

В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы (часто и ее номер) и структурного подразделения (отдела, секции), фамилия и инициалы материально-ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет. В товарном отчете записывается каждый документ в отдельности с указанием поставщиков, покупателей, даты и номера документов, стоимости товара и тары, указываются остатки товаров и тары на начало и конец отчетного периода.

Товарные отчеты нумеруют с начала и до конца года последовательно с первого номера. Предметная часть товарного отчета раскрывает структуру товарного баланса в соответствии с формулой (1):

Он + П = Р + Ок, (1).

где О_н — остаток товаров на начало отчетного периода;

П — поступление товара за отчетный период;

Р — расход товаров за отчетный период;

О_к — остаток товаров на конец отчетного периода.

Остаток товаров на начало отчетного периода берут из предыдущего товарного отчета по строке «Остаток на конец отчетного периода» или из инвентаризационной описи (если первый отчет составляют после проведения инвентаризации). В приходной части товарного отчета каждый приходный документ записывают отдельно и подсчитывают общую сумму оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. При этом выделяют источник поступления товаров, номер, дату документа и сумму поступивших товаров.

В расходной части товарного отчета отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дату документа, сумму оценки выбывших товаров) и подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период. После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода по формуле (2):

О_к = О_н + П — Р, (2).

где О_к — остаток товаров на конец отчетного периода;

О_н — остаток товаров на начало периода;

П — сумма поступившего товара;

Р — сумма выбывшего товара.

В товарном отчете товары указываются в той стоимостной оценке, в которой ведется учет товаров на предприятии: по покупным ценам, по фактической себестоимости или по продажным ценам.

К товарному отчету прикладываются все приходные и расходные документы в хронологическом порядке. Отчет сдается в бухгалтерию для проверки и отражения в бухгалтерском учете операций по оприходованию и выбытию товаров.