Организация учета наличия и движения готовой продукции

Из-за специфики ООО «Фабрика камня» готовая продукция, а именно подоконники и столешницы, фонтаны и камины, колонны и оконные обрамления, вазы, памятники, шубный камень, тротуарная плитка и т. п. Не оприходуется на склад, а сдается представителям заказчика на месте изготовления, т. е. в производственном цехе. Кроме того, возможна доставка продукции покупателям, в этом случае расходы по ее транспортировке несет производитель, и эта сумма включается в стоимость заказа.

Таким образом, учет продукции ведется на счетах 1640 «Готовая продукция» и 1630 «Незавершенное производство», куда относятся все производственные затраты, а именно:

• · сырье и основные материалы,
• · заработная плата основных производственных рабочих,
• · прочие накладные расходы.

Предприятие приобретает сырье и материалы (природный камень в ассортименте: мрамор, гранит и т. п.) как у местных, так и у иностранных поставщиков (Иран, КНР).

При этом приобретенные материалы оформляются договорами поставки, счетами-фактурами, накладными, платежными требованиями поставщиков, грузовыми таможенными декларациями в случае поставок из-за границы. На момент получения материалов и оприходования их на склад оформляются акт о приемке материалов (форма № М-7), карточки учета материалов (форма № М-17) и делается следующая запись:

в случае приобретения за наличный и безналичный расчет:

Дт. 1620 «Запасы сырья и основных материалов».

Кт. 1110, 1210 «Денежные средства».

в случае приобретения в кредит:

Дт. 1620 «Запасы сырья и основных материалов».

Кт. 3110 «Счета к оплате за товары и услуги».

Например, 28.10.2010 было получено сырье (гранитная плита) из КНР. Поставка была оформлена Грузовой таможенной декларацией, в которой содержится информация об отправителе, получателе, стране отправления, стране назначения, условиях поставки, поставляемом товаре, его таможенной стоимости и т. п.

Оплата за сырье была осуществлена авансом 20.10.2010 с расчетного счета, стоимость сырья составляла 27 620 долларов США или 1 289 420 сомов (по курсу 46,6843). Это было отражено следующей проводкой:

Дт. 1810 «Запасы, оплаченные авансом» 1 289 420 сом.

Кт. 1210 «Денежные средства в банке» 1 289 420 сом.

При получении сырья и его оприходовании на склад была сделана корректирующая проводка по увеличению стоимости на сумму расходов по транспортировке и оплате таможенных пошлин:

Дт. 1620 «Запасы сырья и основных материалов» 1315 505 сом.

Кт. 1810 «Запасы, оплаченные авансом» 1 289 420 сом.

1110 «Денежные средства в кассе» 26 085 сом.

Отпуск сырья и материалов в производство оформляется накладной на отпуск материалов (форма № М-15) и отражается проводкой:

Дт. 1630 «Незавершенное производство».

Кт. 1620 «Запасы сырья и основных материалов».

Так как предприятие производит продукцию по индивидуальным заказам, расход сырья и материалов, заработная плата рабочим и прочие накладные расходы рассчитываются отдельно для каждого конкретного заказа. Следовательно, применяется позаказный метод калькулирования себестоимости готовой продукции.

То есть при определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делятся на количество единиц продукции, изготовленных по данному заказу.

Запись затрат осуществляется в следующем порядке:

затраты записываются сначала на счет учета затрат на производство.

затраты сырья и основных материалов.

Дт. 1630 «Незавершенное производство».

Кт. 1620 «Запасы сырья и основных материалов».

затраты на основной труд:

Дт. 1630 «НЗП — зарплата основных рабочих».

Кт. 3520 «Начисленная заработная плата».

Заработная плата основных рабочих является сдельной.

прочие накладные расходы:

Дт. 1630 «НЗП — ПНР».

Кт. 2193 «НА — здание».

• 2194 «НА — оборудование».
• 3510 «Начисленные обязательства по оплате комм. услуг».

Оценка накладных расходов производится с помощью нормативных цеховых накладных коэффициентов расходов, однако она является приближенной и меняется в зависимости от объемов производства.

по окончании изготовления изделий производственные затраты переносятся из незавершенного производства в запасы готовой продукции:

Дт. 1640 «Готовая продукция».

Кт. 1630 «Незавершенное производство»,.

После реализации продукции затраты списываются из запасов готовой продукции на счет себестоимости реализованной продукции:

Дт. 7100 «СРП».

Кт. 1640 «Готовая продукция».

Учет реализации произведенной продукции рассмотрим на примере имеющихся счетов-фактур ООО «Фабрика камня» за ноябрь 2011 г.

05.11.2011 была реализована готовая продукция за наличный расчет на сумму 114 498 сом (без НДС, т.к. поставка необлагаемая, и НсП) физическому лицу в Казахстан.

Отгрузка продукции была осуществлена на основании договора и оформлена счетом-фактурой и грузовой таможенной декларацией.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

признание дохода:

Дт. 1110 «Денежные средства в кассе» 116 787,96 сом.

Кт. 3480 «Налог с продаж к оплате» 2269,96 сом.

6110 «Доход от реализации» 114 498 сом.

списание товара:

Дт. 7100 «СРП».

Кт. 1640 «Готовая продукция».

09.11.2011 была отгружена продукция за наличный расчет на сумму 139 985 сом (без НДС, т. к. поставка необлагаемая, и НсП) физическому лицу в Казахстан.

Отгрузка продукции была осуществлена на основании договора и оформлена счетом-фактурой и грузовой таможенной декларацией.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

признание дохода:

Дт. 1110 «Денежные средства в кассе» 142 784,7 сом.

Кт. 3480 «Налог с продаж к оплате» 2799,7 сом.

6110 «Доход от реализации» 139 985 сом.

списание товара:

Дт. 7100 «СРП».

Кт. 1640 «Готовая продукция».

24.11.2011 были реализованы изделия из камня за наличный расчет на сумму 61 392 сом (без НДС, т.к. поставка необлагаемая, и НсП) ОО «ЛСК Stone Lux» в Казахстан.

Отгрузка продукции была осуществлена на основании договора и оформлена счетом-фактурой и грузовой таможенной декларацией.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

признание дохода:

Дт. 1110 «Денежные средства в кассе» 62 619,84 сом.

Кт. 3480 «Налог с продаж к оплате» 1227,84 сом.

6110 «Доход от реализации» 61 392 сом.

списание товара:

Дт. 7100 «СРП».

Кт. 1640 «Готовая продукция».

28.11.2011 была реализована готовая продукция за наличный расчет на сумму 2 268 сом (без НДС и НсП) местному заказчику ООО «Ариадна».

Отгрузка продукции была оформлена счетом-фактурой и накладной.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

признание дохода:

Дт. 1110 «Денежные средства в кассе» 2585,52 сом.

Кт. 3430 «НДС к оплате» 272,16 сом.

• 3480 «Налог с продаж к оплате» 46,36 сом.
• 6110 «Доход от реализации» 2 268 сом.

списание товара:

Дт. 7100 «СРП».

Кт. 1640 «Готовая продукция».

28.11.2011 были отгружены изделия из камня за наличный расчет на сумму 1 598 678 сом (без учета налогов) местному заказчику ООО «Неомед».

Отгрузка продукции была оформлена счетом-фактурой, к которой прилагается спецификация с подробной информацией о наименовании продукции, ее количестве, цене за единицу, итоговой сумме с учетом налогов.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

признание дохода:

Дт. 1110 «Денежные средства в кассе» 1 822 492,92 сом.

Кт. 3430 «НДС к оплате» 191 841,36 сом.

• 3480 «Налог с продаж к оплате» 31 973,56 сом.
• 6110 «Доход от реализации» 1 598 678 сом.

списание товара:

Дт. 7100 «СРП».

Кт. 1640 «Готовая продукция».

По окончании текущего периода (ноября месяца) бухгалтером были подготовлены следующие документы:

• — реестр счетов-фактур по материальным ресурсам, приобретенным на территории КР,
• — реестр счетов-фактур НДС по облагаемым поставкам, в котором отражена информация о выписанных счетах-фактурах, получателях, виде и дате поставки, сумме НДС;
• — отчет по налогу на добавленную стоимость, в котором имеются сведения об НДС к оплате, НДС к зачету и начисленном налоговом обязательстве перед бюджетом;
• — отчет по налогу с продаж и т. п.

Поскольку предприятие производит продукцию по заказам, и себестоимость произведенной продукции равна себестоимости реализованной продукции (СПП=СРП), сальдо счетов 1640 «Готовая продукция» и 1630 «Незавершенное производство» на конец отчетного периода являются нулевыми, что мы можем увидеть в Бухгалтерском Балансе предприятия.