Теоретические аспекты аудита кредиторской задолженности

Понятие, цели, задачи, объекты, законодательно-нормативная база аудита кредиторской задолженности

В соответствии с ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г., под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской финансовой отчетности с целью выражения мнения о ее достоверности.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организаций, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению.

Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

По окончанию срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.

Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.

Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации-дебитора, имеющие различное происхождение, а, следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, собственно говоря, обусловливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса.

Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно («расчеты с кредиторами» или просто «кредиторы»), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности». Кредиторская задолженность может возникать в результате осуществления расчетов, которые по своей экономической сущности делятся на:

• — расчеты по товарным операциям (счета 60, 62);
• — расчеты по финансовым обязательствам (счета 68, 69);
• — расчеты с работающими (счета 70/2, 71, 73, 76).

Предприятие применяет метод определения момента реализации по факту отчуждения собственности, учет отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кредиторская задолженность возникает по предоплате, полученной от покупателя и заказчика, а также по возвращенной покупателями оплаченной ими продукции.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредиторская задолженность возникает по полученным от поставщика, но не оплаченным ему ТМЦ, по поставкам.

На счете 70 «Расчеты по оплате труда» субсчете 2 «Депонированная зарплата» кредиторская задолженность (депонентская задолженность) возникает по суммам не выданной, депонированной зарплаты.

На счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредиторская задолженность возникает по суммам перерасхода подотчетного лица, не возмещенным ему на дату составления баланса.

На счете 73 «Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям» кредиторская задолженность означает излишние взносы на погашение долгов, эти суммы должны быть возвращены лицам, ошибочно уплатившим их предприятию.

На счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» кредиторская задолженность возникает по суммам, удержанным из зарплаты работников, по исполнительным листам, за купленные основные средствам, транспортным и профсоюзным организациям.

На счетах 68, 69 кредиторская задолженность возникает по задолженности соответственно внебюджетным организациям, бюджету и органам социального страхования.

Всю кредиторскую задолженность можно сгруппировать по видам:

• 1. Оправданная или нормальная, обусловленная порядком расчета.
• 2. Неоправданная или просроченная, которую можно разделить на:
  • — реальную к получению;
  • — безнадежную к получению.
• 3. Спорная.

Цель аудита кредиторской задолженности — это подтверждение достоверности, полноты, реальности и законности учета кредиторской задолженности в отчетности, т. е., в балансе предприятия.

Задачи, стоящие перед аудитором, следующие:

• — оценить систему внутреннего контроля за кредиторской задолженностью, для чего необходимо определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на проведение ежегодных аудиторских процедур;
• — выявить данные, которые можно использовать при ежегодных аудиторских процедурах;
• — найти слабые стороны контроля и указать их в письме руководству предприятия-клиента;
• — составить программу и методику проведения аудита кредиторской задолженности;
• — выдать квалифицированное аудиторское заключение, если это представится возможным.

Источниками информации для проведения аудита кредиторской задолженности являются:

• 1. Нормативные документы по аудиту.
• 2. Годовая и квартальная отчетность:
  • — баланс Ф № 1;
  • — свод кредиторской задолженности Ф № 1-Б;
  • — аналитическая ведомость-расшифровка задолженности к Ф № 1-Б;
  • — расчеты и декларации.
• 3. Главная книга.
• 4. Кассовая книга.
• 5. Регистры синтетического и аналитического учета:
  • — ж/о № 6, 7, 8, 10, 11;
  • — ведомости № 7, 8, 16;
  • — разработочная таблица № 5 «Свод по начисленной, выданной и удержанной зарплате» ;
  • — разработочная таблица № 1 «Расчет распределения зарплаты и отчислений по шифрам производственных затрат» .
• 6. Первичные документы за период.

Объектами аудита кредиторской задолженности являются сама задолженность по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими, состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятии, состояние организации учета кредиторской задолженности при журнально-ордерной форме бухучета.