Экономическая сущность, порядок и очередность удержаний из заработной платы

Рассматривая сущность заработной платы, прежде всего, следует иметь в виду, что это понятие используется применительно к лицам, работающим по найму и получающим за свой труд вознаграждение в заранее оговоренном размере. Заработная плата как экономическая категория есть элемент дохода наемного работника, форма экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс — труд. Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Удержания из заработной платы, это все виды денежных вычетов из заработной платы работника, включая налоги, штрафы, денежные начеты, кредитные платежи, алименты, а также другие вычеты, производимые в случаях, предусмотренных законом, постановлениями органов власти.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

В зависимости от оснований различаются следующие виды удержаний: (схема 1.2).

Схема 1.2 Виды удержаний из заработной платы Рассмотрим детально каждый вид удержания в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Расшифровка отдельных видов удержаний из заработной платы.

Как уже отмечалось в нашей работе удержание из заработной платы в пользу бюджета это налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен гл. 23 НК РФ. Его назначение — изъятие части дохода, полученного налогоплательщиком в пользу государства. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Определяется налоговая база отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами, которые имеют специфическое назначение — мобилизацию средств, в распоряжение государства. Иными словами, налог представляет собой совокупность финансовых отношений, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения соответствующих функций.

Основными функциями налога на доходы физических лиц (НДФЛ) являются в первую очередь — это фискальная функция (наполнять доходную часть бюджета денежными средствами), и во вторую очередь — функция регулирующая (перераспределение доходов общественных между различными категориями населения).

Основная цель подоходного налога: сделать равномерным распределение жизненно важных средств между населением.

С 01.01.02 НДФЛ в полном объеме зачисляется в региональные и местные бюджеты.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» работодатель в обязательном порядке должен производить удержания из заработной платы и иных доходов работников по исполнительным документам.

«Перечень удержаний по исполнительным документам приведен в ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 229-ФЗ) и включает:

• 1) исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;
• 2) судебные приказы;
• 3) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;
• 4) удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;
• 5) акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств, с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;
• 6) судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;
• 7) постановления судебного пристава-исполнителя;
• 8) акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, обязаны (п. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ):

• — со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе;
• — в трехдневный срок со дня удержания выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю. Перевод и перечисление денежных средств, производятся за счет должника.

Распоряжение (приказ) работодателя и согласие работника на обязательные удержания из заработной платы и иных доходов не требуются". Из материалов эксперт Е. В. Воробьевой, к.э.н., члена Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов Российской Федерации, автора книги «Заработная плата в 2012 году» и ряда других.

Источник: http://www.b-kontur.ru.

Этот же закон № 229-ФЗ в ст. 101определяет виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание.

Приведем для примера некоторые из них, это выплаты, которые могут быть произведены работодателем в пользу работника.

К таким доходам относятся:

• — денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью (кроме случаев обращения взыскания при удержании алиментов, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца);
• — денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;
• — денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
• — компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации о труде:

а) в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

б) в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

• — страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, в том числе пособия гражданам, имеющим детей, социальное пособие на погребение. Исключение — пособия по временной нетрудоспособности;
• — суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой:

а) в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;

б) в связи с террористическим актом;

в) в связи со смертью члена семьи;

г) в связи с рождением ребенка, с регистрацией брака;

Почти все перечисленные выплаты освобождены от обложения НДФЛ (исключение — выплаты материальной помощи в связи с регистрацией брака, подлежащие налогообложению с учетом положений п. 28 ст. 217 НК РФ). Последовательность удержаний из заработной платы для организаций всех форм собственности определена и утверждена на законодательном уровне.

Для более конкретного описания порядка и очередности удержаний из заработной платы, обратимся к разъяснениям Н. З. Ковязиной, заместителю директора департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России. В представленных разъяснениях автор подробно, на примерах описывает как, и в какой последовательности производить удержания из зарплаты по исполнительным документам: — «Базовая величина, на основании которой рассчитывается максимальный размер удержания, — это совокупный доход сотрудника, оставшийся после удержания НДФЛ (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). Поэтому прежде чем определять месячную сумму взысканий, рассчитайте НДФЛ с доходов сотрудника. При расчете этого налога действует обычный порядок, предусмотренный главой 23 Налогового кодекса РФ, то есть сотруднику предоставляются стандартные (ст. 218 НК РФ), а в некоторых случаях имущественные и социальные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ). … Из дохода, оставшегося после налогообложения, удерживайте суммы, указанные в исполнительных листах (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). При этом соблюдайте следующую очередность.

В первую очередь удерживайте алименты и взыскания, которые связаны с возмещением вреда, причиненного здоровью (либо возмещением ущерба лицам, потерявшим кормильца), а также требования о возмещении морального вреда.

Во вторую очередь удерживайте требования, связанные с платежами в бюджет (например, штрафы или суммы НДФЛ, доначисленные сотруднику налоговой инспекцией).

Остальные удержания производите в третью очередь.

Такая последовательность удержаний из доходов сотрудников по исполнительным листам прописана в части 1 статьи 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229 ФЗ. Требования каждой последующей очереди удовлетворяйте только после полного погашения требований предыдущей очереди (ч. 2 ст. 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). При этом соблюдайте ограничения, установленные статьей 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ" Н. З. Ковязина заместитель директора департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России. Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух».

Источник: http://hghltd.yandex.net Это HTML-версия документа от 03.12.2013.

Независимо от количества исполнительных документов, поступивших на сотрудника, максимальный размер удержаний по общему правилу ограничен 50 процентами его месячного дохода. При этом для расчета удержаний применяется сумма дохода, уменьшенная на сумму НДФЛ. Такие правила установлены частями 1 и 2 статьи 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ и подпунктом 3 пункта II приложения № 1 к Методическим указаниям ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01−16.

Если половины месячного дохода сотрудника не хватает, чтобы погасить всю сумму задолженности, ее остаток удержите в следующих месяцах. Удерживая задолженность по нескольким исполнительным документам, соблюдайте очередность погашения требований.

На практике встречаются самые разные ситуации по расчетам с работниками.

Рассмотрим конкретный пример расчетов по сотруднику исследуемого магазина игрушек «Imaginarium» ЗАО «Корадо», проследим последовательность проведения удержаний по нескольким исполнительным документам разной очереди.

По состоянию на 01.04.2013 года в магазине по сотруднику, Федорову С. А., имеется исполнительный лист на взыскание с доходов алиментов в размере 25 процентов месячного дохода.

В апреле 2013 года в организацию поступил еще один исполнительный лист на взыскание с Федорова С. А. сумм в погашение невозвращенной ссуды — 12 500 руб.

Ежемесячная зарплата Федорова С. А. составляет 23 500 руб.

К апрелю доходы Федорова С. А., облагаемые НДФЛ по ставке 13%, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.

Сумму удержаний за апрель бухгалтер организации рассчитал в следующем порядке.

Базовый доход, на основании которого определяется максимальный размер удержаний, составил:

23 500 руб. — (23 500 руб. Ч 13%) = 20 445 руб.

Максимальный размер удержаний из дохода сотрудника равен:

20 445 руб. Ч 70% = 14 311 руб.

В первую очередь из дохода Федорова С. А. бухгалтер удержал алименты:

20 445 руб. Ч 25% = 5111 руб.

Во вторую очередь из дохода Федорова С. А. бухгалтер удержал ссуду:

14 311 руб. — 5111 руб. = 9200 руб.

Оставшуюся часть непогашенной ссуды в размере 3300 руб. (12 500 руб. — 9200 руб.) бухгалтер удержал из дохода Федорова С. А. в следующем месяце.

Из приведенного примера мы видим, что решение вопросов по учету расчетов с сотрудниками любого предприятия это прерогатива бухгалтера.

Элементами бухгалтерского дела являются многочисленные виды документов, это финансовые, расчетно-денежные, первичные учетные, отчетно-статистические, организационно-распорядительные.

Несоблюдение отдельных принципов, правил и требований бухгалтерского учета без достаточных на то оснований при определенных условиях может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета и неудовлетворительная организация бухгалтерского дела.